ВЫСШИЙ АДМИНИСТРАТИВНЫЙ СУД УКРАИНЫ

ПИСЬМО

02.02.2011 N 149/11/13-11

Председателям апелляционных
административных судов
Украины


Верховной Радой Украины 2 декабря 2010 принят Закон
Украина N 2756-VI (2756-17) "О внесении изменений в некоторые
законодательные акты Украины в связи с принятием Налогового
кодекса Украины ", который вступил в силу с 1 января 2011.
Указанным Законом (2756-17) Кодекс административного
судопроизводства Украины (2747-15) дополнен статьей 183-3, которая
регулирует особенности производства по делам по обращениям органов
государственной налоговой службы при осуществлении ими предусмотренных
законом полномочий на основании представления таких органов по:
1) приостановление расходных операций налогоплательщика
на счетах налогоплательщика;
2) подтверждение обоснованности административного ареста
имущества налогоплательщика;
3) взыскание средств по налоговому долгу.
С целью одинакового применения административными судами
предписаний указанной нормы Высший административный суд Украины
обращает внимание на следующее.

1. Судам следует учитывать, что производство по делам,
возбужденных по представлению налоговых органов, поданным на основании
статьи 183-3 Кодекса административного судопроизводства Украины
(2747-15), является отдельным видом судебного производства, отличным от
общего (искового). Сторонами такого производства, как следует
из части седьмой статьи 183-3 Кодекса административного
судопроизводства Украины (2747-15), является заявитель (орган государственной
налоговой службы, что внес представление), и ответчик - плательщик
налогов, в отношении которого такое представление внесено.
Учитывая это общие нормы Кодекса административного
судопроизводства Украины (2747-15), регулирующие процедуру искового
производство, в производство на основании представления налогового органа
могут применяться только в части, не противоречащей
специальным нормам статьи 183-3 настоящего Кодекса (2747-15). Поэтому
стороны в процессе рассмотрения представления налогового органа пользуются
всеми правами, которые имеют истец и ответчик согласно нормам
Кодекс административного судопроизводства Украины (2747-15),
за исключением тех, которые не могут быть реализованы по содержанию
статьи 183-3 указанного Кодекса (2747-15).

2. Статьей 183-3 Кодекса административного судопроизводства
Украина (2747-15) установлен перечень особых требований,
предъявляемые к представлению налогового органа, и особый перечень
процессуальных действий суда, которые могут учинятися в процессе рассмотрения
такого представления.
Одновременно в части, не урегулирована статьей 183-3 Кодекса
административного судопроизводства Украины (2747-15), требования к
представления определяются общими нормами, в частности статьей 106
Кодекс административного судопроизводства Украины (2747-15).
Так, пунктом пятым части первой статьи 106 Кодекса
административного судопроизводства Украины (2747-15) предусмотрено, что
в исковом заявлении в случае необходимости указываются ходатайство о
назначении судебной экспертизы; об истребовании доказательств, о
вызов свидетелей; заявление о восстановлении срока обращения в
административного суда и т.п. Исходя из того, что статьей 183-3
Кодекс административного судопроизводства Украины (2747-15) не
определено иное, заявитель имеет право добавлять соответствующие ходатайства
до своего представления.

3. Согласно части третьей статьи 106 Кодекса
административного судопроизводства Украины (2747-15) субъект властных
полномочий при представлении административного иска обязан
приложить к исковому заявлению доказательства направления ответчику и третьим
лицам копии искового заявления и приложенных к нему документов. Поскольку
статьей 183-3 настоящего Кодекса (2747-15) не установлено иное,
указанное правило распространяется и на случаи обращения налогового
органа с соответствующим представлением.

4. Согласно части третьей статьи 183-3 Кодекса
административного судопроизводства Украины (2747-15) в случае
несоблюдение требований части второй настоящей статьи относительно формы и содержания
представления суд сообщает об этом заявителю и предоставляет ему срок, но не
более 24 часов, для устранения недостатков. Невыполнение требований
суда в установленный срок влечет за собой возврат заявителю
представления и приложенных к нему документов.
При этом согласно пункту пятому части второй статьи 183-3
Кодекс административного судопроизводства Украины (2747-15) к
представления налогового органа должен включаться перечень документов
и других материалов, которые прилагаются. Таким образом, перечень
документов, которые должны прилагаться к представлению, не является исчерпывающим.
Учитывая указанное, недостатком представления является также несоблюдение
тех требований статьи 106 Кодекса административного судопроизводства Украины
(2747-15), выполнение которых не противоречит особенностям, определенным
статьей 183-3 Кодекса административного судопроизводства Украины
(2747-15).
Поэтому у суда есть основания для возвращения заявителю представление также
в том случае, если им не выполнены (с учетом предоставленного судом
срока) требований о предоставлении доказательств направления ответчику копии
искового заявления и приложенных к нему документов.

5. Согласно части третьей статьи 106 Кодекса
административного судопроизводства Украины (2747-15) к исковому
заявлению прилагается также документ об уплате судебного сбора, кроме
случаев, когда оно не относится платить.
Вместе Декрет Кабинета Министров Украины от 21 января
1993 года N 7-93 (7-93) "О государственной пошлине" не предусматривает
размера ставки пошлины, взимаемой при обращении с представлениями в
порядке статьи 183-3 Кодекса административного судопроизводства Украины
(2747-15).
Исходя из вышеизложенного, государственная пошлина при обращении налоговых
органов по представлению на основании статьи 183-3 Кодекса
административного судопроизводства Украины (2747-15) не уплачивается.

6. Согласно части второй статьи 183-3 Кодекса
административного судопроизводства Украины (2747-15) представление
подается в суд первой инстанции в течение 24 часов с момента
установления обстоятельств, обусловливающих обращение в суд.
Учитывая изложенное, суды должны требовать у заявителя
доказательств, подтверждающих факт и время возникновения обстоятельств,
обусловили обращение с представлением.
Например, согласно пункту 91.4 статьи 91 Налогового
кодекса Украины (2755-17) в случае, если налогоплательщик, имеющий
налоговый долг, препятствует выполнению налоговым управляющим
полномочий, определенных настоящим Кодексом (2755-17), такой налоговый
управляющий составляет акт о препятствовании налогоплательщиком
выполнению таких полномочий в порядке и по форме,
устанавливаются центральным органом государственной налоговой службы.

7. Сроки обращения заявителя с представлением, предусмотренные
частями второй и третьей статьи 183-3 Кодекса административного
судопроизводства Украины (2747-15), являются разновидностями срока специального
обращение в суд, предусмотренного частью третьей статьи 99
Кодекс административного судопроизводства Украины (2747-15). Указанная
норма устанавливает, что Кодексом административного судопроизводства
Украина (2747-15) могут устанавливаться иные сроки для
обращение в административный суд, чем шестимесячный общий
срок.
При этом статья 183-3 Кодекса административного судопроизводства
Украина (2747-15) не предусматривает специальных последствий пропускания
сроков обращения в суд, определенных этой нормой. Поэтому
несоблюдение заявителем сроков обращения в суд, определенных
статьей 183-3 Кодекса административного судопроизводства Украины
(2747-15), влечет за собой применение предписаний статьи 100
Кодекс административного судопроизводства Украины (2747-15). С
учетом изложенного представления налогового органа, внесенное после
истечения сроков, установленных статьей 183-3 Кодекса
административного судопроизводства Украины (2747-15), остается без
рассмотрения, если суд по заявлению лица, его внесла, не найдет
оснований для возобновления срока, о чем выносится определение.
Отсутствие заявления о восстановлении пропущенного срока обращения
с представлением, в свою очередь, должна расцениваться судом как недостаток
представление, для устранения которого может быть предоставлен срок в пределах
24 часов в соответствии с частью третьей статьи 183-3 Кодекса
административного судопроизводства Украины (2747-15).

8. Согласно пункту 1 части четвертой статьи 183-3
Кодекс административного судопроизводства Украины (2747-15) суд
постановлением отказывает в принятии представления в случае, если заявлен
требование, не предусмотренное частью первой настоящей статьи.
Указанная норма применяется также в случае, если в представлении
требование, предусмотренное частью первой статьи 183-3 Кодекса
административного судопроизводства Украины (2747-15), соединяются с
другим требованиям, которые могут рассматриваться исключительно в общем
порядке искового производства.
Приведенное объясняется тем, что Кодексом административного
судопроизводства Украины (2747-15) не предусмотрена возможность
одновременного рассмотрения дела как в порядке искового, так и в
порядке особого производства, установленного статьей 183-3
Кодекс административного судопроизводства Украины (2747-15). Также
Кодекс административного судопроизводства Украины (2747-15) не
предусматривает возможности разъединения требований, подлежат рассмотрению в
порядка различных видов производства.
Так, согласно подпункту 20.1.16 статьи 20 Налогового
кодекса Украины (2755-17) орган государственной налоговой службы
обращается в суд относительно приостановления расходных операций по счетам
налогоплательщика и обязательства такого налогоплательщика
выполнить законные требования налогового управляющего, предусмотренные настоящим
Кодексом (2755-17). Реализация предписаний указанного подпункта
Налогового кодекса Украины (2755-17) невозможна путем внесения
представление с одновременными требованиями и о приостановлении расходных
операций на счетах налогоплательщика, и об обязательстве
выполнить требования налогового управляющего. При этом требование относительно
обязательство выполнить требования налогового управляющего подлежит
рассмотрению исключительно в порядке искового производства.
Поэтому в случае поступления такого представления суд, при наличии
других требований, чем предусмотренные статьей 183-3 Кодекса
административного судопроизводства Украины (2747-15), своим постановлением
отказывает в принятии представления в части ненадлежащих требований,
а в остальных требований решает вопрос об открытии производства.

9. Согласно пункту 2 части четвертой статьи 183-3
Кодекс административного судопроизводства Украины (2747-15) суд
постановлением отказывает в принятии представления в случае, если из представленных в
суд материалов усматривается спор о праве.
Спор о праве в контексте рассматриваемой нормы имеет место
в случае, если предметом спора являются правоотношения, существование которых
является предпосылкой возникновения оснований для применения специальных
мер, перечисленных в статье 183-3 Кодекса административного
судопроизводства Украины (2747-15).
В частности, спор о праве имеющийся в случае, когда налогоплательщик
выражает несогласие с решением налогового органа, что явилось основанием
для возникновения обстоятельств для внесения соответствующего представления.
Например, налогоплательщиком обжаловано в суд решение о
применения административного ареста (пункт 94.11 статьи 94
Налогового кодекса Украины) (2755-17); обжаловано налоговое
уведомление-решение, которое положено в основу налогового долга,
осуществляется путем внесения представления и т.д. При этом несогласие
налогоплательщика с решениями налоговых органов по
применения специальных мер, упомянутых в статье 183-3 Кодекса
административного судопроизводства Украины (2747-15), может
подтверждаться не только обращением с соответствующим
административным иском. Суд может установить наличие спора
также по содержанию возражений налогоплательщика, в отношении которого
внесено представление. В частности, налогоплательщик может отрицать
размер налогового долга, которая взимается, или факт согласования
налоговых обязательств, из которых возник налоговый долг; состав имущества,
в отношении которого применяется административный арест; отрицать
наличие налогового долга, в связи с которым наложен
административный арест, либо законность проведения проверки,
недопущение к которой привело к применению административного
ареста и т.д.

10. От наличия спора о праве следует отличать возражения
обстоятельств, обусловивших обращение налогового органа с соответствующим
представлением.
В частности, основаниями для обращения с представлением о приостановлении
расходных операций налогоплательщика на счетах плательщика
налогов является недопущение должностных лиц органов государственной налоговой
службы к обследованию территорий и помещений, определенных
в подпункте 20.1.11 статьи 20 Налогового кодекса Украины
(2755-17) (пункт 20.1.15.2 подпункта 20.1.15 статьи 20
Налогового кодекса Украины) (2755-17), в случае если плательщик
налогов препятствует выполнению налоговым управляющим полномочий,
определенных Налоговым кодексом Украины (2755-17) (подпункт
20.1.16 Налогового кодекса Украины (2755-17), часть вторая
пункта 89.4 Налогового кодекса Украины (2755-17), часть вторая
пункта 91.4 Налогового кодекса Украины) (2755-17).
Подтверждения обоснованности административного ареста
предусмотрено пунктом 94.10 статьи 94 Налогового кодекса Украины
(2755-17). Согласно указанной норме арест на имущество может быть
наложен решению руководителя органа государственной налоговой службы
(Его заместителя), обоснованность которой в течение 96 часов должна
быть проверена судом.
При этом проверка обоснованности наложения
административного ареста предусматривает установление судом наличия
оснований для применения административного ареста, определенных
пунктом 94.2 статьи 94 Налогового кодекса Украины (2755-17).
Предметом проверки является соответствие решения руководителя налогового
органа (его заместителя) о наложении административного ареста
на имущество налогоплательщика условиям, при которых такое решение может быть
принято.

11. Согласно пункту 94.5 Налогового кодекса Украины
(2755-17) административный арест может быть полным или условным.
Решение о применении одного из двух видов административного
ареста принимается руководителем налогового органа или его
заместителем. При этом суды не лишены права во время проверки
обоснованности наложения административного ареста имущества плательщика
налогов дать правовую оценку выбора вида административного ареста,
осуществленного налоговым органом. Вместе суды не имеют права
подменять собой компетентный орган, уполномоченный определять вид
административного ареста, и принимать решение о замене одного
вида ареста на другой.

12. Налоговым кодексом Украины (2755-17) определено
особый порядок наложения административного ареста на средства на
счете налогоплательщика. Судам следует иметь в виду, что
применения административного ареста средств на счете плательщика
налогов осуществляется исключительно на основании решения суда путем
обращения органа государственной налоговой службы в суд
(Подпункт 94.6.2 статьи 94 Налогового кодекса Украины)
(2755-17). В этом случае решения руководителя налогового органа или
его заместителя не принимается. Поэтому реализация права налогового
органа на применение административного ареста средств на счетах
налогоплательщика может осуществляться исключительно путем
непосредственного обращения в административный суд с иском о
наложение ареста на средства на счете налогоплательщика. При таких
обстоятельствах требования налогового органа о применении
административного ареста средств на счетах налогоплательщика
могут быть рассмотрены исключительно в общем порядке искового
производство и не подлежат рассмотрению в порядке статьи 183-3
Кодекс административного судопроизводства Украины (2747-15).

13. Судам следует учитывать, что в Налоговом кодексе Украины
(2755-17) различается процедура взыскания средств по налоговым
долгом и процедура погашения всей суммы налогового долга по
счет имущества налогоплательщика, находящегося в налоговом
залоге.
Соответствии с абзацем первым пункта 95.3 статьи 95
Налогового кодекса Украины (2755-17) взыскание средств с
счетов налогоплательщика в банках, обслуживающих такого
налогоплательщика, осуществляется по решению суда,
направляется к выполнению органам государственной налоговой службы, в
размере суммы налогового долга или его части.
Указанная норма Налогового кодекса Украины (2755-17)
корреспондирует с пунктом третьим части первой статьи 183-3 Кодекса
административного судопроизводства Украины (2747-15), согласно
которого производство по делам по обращению органов государственной
налоговой службы при осуществлении ими предусмотренных законом
полномочий осуществляется на основании представления таких органов по
взыскании средств по налоговому долгу.
Таким образом, процедура взыскания налогового долга за счет
средств на счете налогоплательщика может быть инициирована путем
внесение представления в порядке статьи 183-3 Кодекса административного
судопроизводства Украины (2747-15).
Согласно абзацу второму пункта 95.3 статьи 95 Налогового
кодекса Украины (2755-17) орган государственной налоговой службы, в
свою очередь, обращается в суд относительно предоставления разрешения на погашение
всей суммы налогового долга за счет имущества налогоплательщика,
находящегося в налоговом залоге. Решение суда о предоставлении
разрешения на погашение налогового долга за счет имущества плательщика
налога выносится по результатам рассмотрения соответствующего иска
налогового органа и не может быть принято в порядке статьи 183-3
Кодекс административного судопроизводства Украины (2747-15).

14. Согласно части седьмой статьи 183-3 Кодекса
административного судопроизводства Украины (2747-15) в случае
вынесения судом постановления об открытии производства по делу суд
принимает в трехдневный срок, но не позднее чем в течение 96 часов с
момента установления обстоятельств, обусловливающих обращение заявителя в
суда, постановление по существу заявленных требований, подлежит немедленному
исполнению.
Рассмотрение представления происходит с участием органа государственной
налоговой службы, который внес, и налогоплательщика, в отношении
которого он внесен.
Неявка сторон в судебное заседание не препятствует рассмотрению
представления.
С учетом изложенного при рассмотрении представления налогового
органа в порядке статьи 183-3 Кодекса административного
судопроизводства Украины (2747-15) не может быть применен пункт 4
части первой статьи 155 Кодекса административного судопроизводства
Украина (2747-15). Поэтому неявка заявителя в судебное заседание не
может расцениваться как основание для оставления без рассмотрения представления,
внесенного на основании статьи 183-3 Кодекса административного
судопроизводства Украины (2747-15).
При этом статья 183-3 Кодекса административного судопроизводства
Украина (2747-15) не устанавливает особенностей относительно порядка
сообщение лица о времени и месте судебного заседания. Итак,
применению подлежат общие правила, определенные главой 3
Кодекс административного судопроизводства Украины (2747-15).
Согласно части третьей статьи 35 настоящего Кодекса (2747-15)
повестка по делам, для которых установлены сокращенные сроки
рассмотрения, должна быть вручена в срок, достаточный для прибытия
в суд.
Учитывая, что сроки рассмотрения представления налоговых органов
согласно статье 183-3 Кодекса административного судопроизводства
Украина (2747-15) является сокращенным, судебная повестка заявителю и
лицу, относительно которого внесено представление, должна вручаться в срок,
достаточный для прибытия в суд.
Обязательность соблюдения судами норм Кодекса
административного судопроизводства Украины (2747-15), регулирующих
порядок уведомления лица о времени и месте рассмотрения представления
налоговых органов, заявленных в порядке статьи 183-3 указанного
Кодекса (2747-15), установленная частью первой статьи 12 Кодекса
административного судопроизводства Украины (2747-15) (принцип
гласности и публичности административного процесса). Соответственно
указанной законодательной нормы, никто не может быть ограничен
в праве на получение в административном суде информации о дате,
времени и месте рассмотрения своего дела и принятые в ней судебные
решения.
Нормы Кодекса административного судопроизводства (2747-15),
определяющие принцип гласности и открытости административного
процесса, корреспондируют с принципом публичности судебного разбирательства,
провозглашенным статьей 6 Конвенции о защите прав человека
и основных свобод (995_004).
Исходя из вышеизложенного, суды должны рассматривать представление
налоговых органов, заявленные на основании статьи 183-3 Кодекса
административного судопроизводства Украины (2747-15), в сроки,
установленные настоящей статьей, но при условии, что соблюдение соответствующих
сроков не ограничивает права лица на получение информации о дате,
времени и месте судебного разбирательства.
При этом согласно подпункту 94.19.1 статьи 94 Налогового
кодекса Украины (2755-17) прекращение административного ареста
имущества налогоплательщика осуществляется в связи с отсутствием
течение срока, указанного в пункте 94.10 (т.е. 96 часов),
решение суда о признании ареста обоснованным. Судам следует иметь в
виду, что указанная норма не применима в случае, если
производство по соответствующему представлению налогового органа нарушено,
но соответствующее постановление суда об удовлетворении требований о признании
административного ареста обоснованным не принята в течение 96
часов по объективным причинам в связи с необходимостью информировать
лицо о времени и месте соответствующего судебного заседания.

15. Кодексом административного судопроизводства Украины
(2747-15) не предусмотрено каких-либо последствий превышения судом
сроков рассмотрения дела, установленных статьей 183-3 Кодекса
административного судопроизводства Украины (2747-15). При таких
обстоятельств постановление суда, принятое судом по результатам рассмотрения
по сути представления, внесенного на основании статьи 183-3 Кодекса
административного судопроизводства Украины (2747-15), является законным
и обоснованной и подлежит немедленному исполнению, как это предусмотрено
частью седьмой указанной статьи Кодекса (2747-15).

16. Статьей 183-3 Кодекса административного судопроизводства
Украина (2747-15) не предусмотрено отдельного порядка вступления
законную силу постановления суда, принятым по результатам рассмотрения
представления налогового органа. Поэтому, данное постановление вступает
законную силу в общем порядке, установленном статьи 254
Кодекс административного судопроизводства Украины (2747-15).

17. Согласно части восьмой статьи 183-3 Кодекса
административного судопроизводства Украины (2747-15) в постановлении
суда, принятом по результатам рассмотрения представления налогового
органа, указываются, в частности, мотивы удовлетворения судом заявленных
требований со ссылкой на закон.
Упомянутая норма не должна толковаться как ограничение права суда
на рассмотрение обоснованности внесенного налоговым органом представления по
сути или как обязанность суда во всех случаях принимать решение только
об удовлетворении изложенных в представлении требований.
Так, согласно пункту 94.10 Налогового кодекса Украины
(2755-17) суд проверяет обоснованность решения налогового
органа о применении административного ареста имущества плательщика
налогов. Следовательно, проверка обоснованности должна заканчиваться
соответствующим выводом суда, на основании которого суд принимает решение
по сути поднятого в представлении вопроса.
Соответственно в случае, если суд по результатам рассмотрения дойдет
выводов о невозможности применения специальных мер,
предусмотренных статьей 183-3 Кодекса административного судопроизводства
Украина (2747-15), суд может отказать в удовлетворении представления
налогового органа с указанием мотивов неудовлетворения
в постановлении.

18. Частью восьмой статьи 183-3 Кодекса административного
судопроизводства Украины (2747-15) установлены требования к особенностям
содержания постановления суда, которое принимается по результатам рассмотрения по
сути представления налогового органа. Вместе общие требования к
соответствующего постановления суда определены статьей 163 Кодекса
административного судопроизводства Украины (2747-15), которая
применяется при принятии судебных решений в порядке статьи 183-3
Кодекс административного судопроизводства Украины (2747-15) в
части, не противоречащей последний. Поэтому, постановление суда по
результатам рассмотрения по существу представления налогового органа должна
содержать вводную, описательную, мотивировочную и резолютивную части.

19. Поскольку статьей 183-3 Кодекса административного
судопроизводства Украины (2747-15) не предусмотрено иное, на постановление
по результатам рассмотрения по существу представления налогового органа
распространяются правила, определенные статьями 160, 163 Кодекса
административного судопроизводства Украины (2747-15). В частности, в
исключительных случаях в зависимости от сложности дела сложении
постановления в полном объеме может быть отложено на срок не более
пяти дней со дня окончания рассмотрения дела, однако суд должен
провозгласить в том же заседании, в котором закончилось разбирательство
дела, вступительная и резолютивная части постановления. Постановление суда,
содержащей вводную и резолютивную части, перед объявлением
должно быть подписано всем составом суда и присоединена к делу.
Это письмо предлагаем довести до сведения судей местных и
апелляционных административных судов для учета при осуществлении
правосудия.

Председатель суда А. Пасенюк