Периодизация этапов «жизненного цикла» механизма налогообложения добычи нефти в России
 |
ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ Рогачева А. М. В статье приводится анализ этапов реформирования налогообложения добычи нефти в Российской Федерации на территориях, находящихся по ее юрисдикцией. |
Участие государства в регулировании экономики при проведении налоговой политики осуществляется с помощью таких налоговых инструментов, как налоговая ставка и налоговая льгота. Если их сравнивать между собой как налоговые рычаги, то можно сделать вывод, что ставки оказывают общее стимулирующее действие на экономику, а налоговые льготы- целевое.
Несмотря на усиление с последними редакциями главы 26 Налогового кодекса РФ стимулирующей функции НДПИ, считаем возможным констатировать, что первостепенное значение при «формировании» механизма налога имели именно фискальные интересы государства. Кроме того, закрепленные нормами кодекса особенности налогообложения нефти, а также нестабильность налоговых ставок на ее добычу, позволяют сделать вывод об изначальном ориентировании НДПИ на нефтедобычу.
«Жизненный цикл» механизма налогообложения добычи нефти в России и на территориях, находящихся под ее юрисдикцией, реализуемого посредством НДПИ, можно условно разделить на два этапа; с 01 января 2002 г. по 31 декабря 2006 г.
- этап «плоской шкалы»; с 01 января 2007 г. - н.д. - этап «дифференцированного налогообложения».
Первый из обозначенных этапов характеризуется тем, что, во-первых, налогообложение добычи нефти устанавливалось как нормами НК, так и Федеральным законом от 08 августа 2001 г. № 126-ФЗ (в соответствии со ст. 5 определялась налоговая ставка). Во-вторых, действовавшая формула расчета налога не предусматривала различия в условиях работы и качестве извлекаемого сырья.
2 Федеральный закон от 08.08.2001 № 126-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации».
Наиболее значимые изменения в элементах НДПИ анализируемого этапа, взимаемого при добыче нефти, приведены в Таблице 1.
Единая специфическая ставка НДПИ, по мнению большинства экономистов, была ориентирована на усредненные условия добычи нефти и не учитывала объективных различий в характеристиках и расположении месторождений, стадиях разработки. Применение «плоской» ставки НДПИ при добыче нефти создавало неравные условия для компаний, предоставляя, с одной стороны, конкурентные преимущества налогоплательщикам, имеющим доступ к лучшим месторождениям, и снижая экономическую эффективность работы в сложных горно-геологических условиях, - с другой. Так, месторождения с выработанностью запасов более 80 % характеризуются низкими дебитами, высокой обводненностью продукции, что приводит к существенному возрастанию эксплуатационных затрат на добычу нефти.
Согласимся с мнением Ю. Бобылева, выделившего следующие последствия применения единой специфической ставки НДПИ при добыче нефти:
- ухудшение экономических показателей проектов, реализуемых на месторождениях с повышенными затратами;
- стимулирование выборочной отработки наиболее эффективных запасов;
- досрочное прекращение разработки истощенных месторождений;
- потеря нефти в недрах;
- сложности ввода в разработку новых месторождений.
Наиболее обсуждаемым направлением совершенствования налогообложения добычи нефти становится Концепция дифференциации НДПИ, для разработки которой в 2005 г. при Росэнерго РФ была создана рабочая группа. Основные положения разрабатываемой концепции обнародовались по-
Таблица 1 - Положения редакций ст. 5 Федерального закона № 126-ФЗ
|
Период действия редакции |
от 08.08.2001 (10.09.200131.12.2001) |
от 31.12.2001 (01.01.20029.06.2002) |
от 29.05.2002 (30.06.200231.12.2003) |
от 07.07.2003 (01.01.200431.12.2004) |
от 22.08.2004 (01.01.200531.12.2006) |
|
Налоговая база |
количество добытых полезных ископаемых... |
||||
|
(нефти) в натуральном выражении |
(при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений) в натуральном выражении |
(при добыче нефти) в натуральном выражении |
|||
|
Налоговая ставка (по ст. 342 НК РФ - 16,5%) |
340 руб/т |
347 руб/т |
419 руб/т |
||
|
Коэфф-т, характеризующий динамику мировых цен на нефть, - Кц |
Кц = (Ц - 8) x Р / 252, где Ц - средний за налоговый период уровень цен сорта нефти «Юралс»; Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ; |
Кц = (Ц - 9) x Р / 261 |
|||
|
При отсутствии информации об уровнях цен в официальных источниках коэффициент принимается равным единице |
Кц округляется до 4-го знака |
||||
|
При отсутствии информации в официальных источниках средний уровень цен определяется налогоплательщиком самостоятельно |
|||||
Таблица 2 - Параметры дифференциации НДПИ
|
Требования к дифференцированным ставкам - обеспечение простоты, администрирования, минимизирующего возможные манипулирования; - обеспечение максимальной полноты учета горно-геологических, экономико-географических и этапных характеристик; физических и химических характеристик добываемой нефти, оказывающих влияние на уровень затрат добычи и реализации; - обеспечение максимального технологически возможного и экономически целесообразного уровня отбора нефти на месторождениях; - стимулирование поддержания и наращивания уровня добычи нефти за счет применения новых технологий и соблюдения технологических схем разработки месторождений; - стимулирование проведения геологоразведочных работ за счет собственных средств нефтедобывающих организаций; - стимулирование ввода в разработку новых нефтяных месторождений и новых нефтедобывающих регионов с неразвитой инфраструктурой; - не провоцировать рост цен на внутреннем рынке нефтепродуктов. |
Критерии отбора факторов дифференциации - числовое значение фактора должно содержаться в имеющихся официальных базах данных или может быть дополнительно включено в них; - величина фактора не должна зависеть от эффективности финансово-экономической деятельности налогоплательщика; - отсутствие возможностей целенаправленного изменения величины фактора без существенных дополнительных затрат; - простота проверки налоговым органом заявляемого налогоплательщиком значения фактора. |
|
Параметры дифференциации НДПИ - начальная плотность извлекаемых запасов (W); - выработанность запасов от начальных извлекаемых (V); - величина запасов^); - глубина залегания пластов (h); - вязкость нефти в пластовых условиях (ц); - экономико-географические факторы: географическое расположение (K1), наличие производственной инфраструктуры (K), разработка шельфовых проектов (K3), добыча нефти в особых условиях. |
|
средством отраслевых СМИ, а также изложены в работе Л. И. Мотиной и Р. С. Хисамова.
Цель дифференциации налогообложения, заложенная в основу концепции, заключается в обеспечении стабильного и эффективного развития нефтяной отрасли России. Задачи дифференциации были сформулированы следующим образом:
- создание условий для развития конкурентной среды и обеспечения равных условий хозяйствования;
- усиление заинтересованности нефтедобывающих организаций в рациональном освоении запасов нефти и создании
экономических условий для наиболее полной отработки запасов;
- обеспечение условий для развития инфраструктуры нефтяной промышленности, включая объекты социальной сферы и магистрального транспорта нефти в новых регионах;
- улучшения инвестиционного климата в нефтяной отрасли.
В рамках Концепции был обоснован перечень параметров дифференциации, отвечающих требованиям к дифференцированным ставкам и критериям отбора факторов дифференциации (Таблица 2).
По результатам обсуждений перечень параметров был пересмотрен и впоследствии поэтапно интегрирован в действующий механизм НДПИ:
2007 г. - к ставке НДПИ в отношении нефти применяется коэффициент выработанности участка недр Кв (п. 4 ст. 342 НК
РФ);
2009 г. - изменена формула расчета коэффициента К = (Ц - 15) x (Р/261) (п. 3 ст. 342 НК РФ);
2012 г. - ставка налога при добыче нефти корректируется на коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр Кз (подп. 9 п. 2 ст. 342 НК РФ);
2013 г. - к ставке НДПИ в отношении нефти применяются новые коэффициенты, характеризующие степень сложности добычи нефти Кд и выработанности конкретной залежи углеводородного сырья Кдв(подп. 9 п. 2 ст. 342 НК РФ);
2015 г. - изменен порядок расчета окончательной ставки НДПИ в отношении нефти (пп. 9 п. 2 ст. 342, ст. 342.5 НК РФ), а также введен новый коэффициент Ккан, характеризующий регион добычи и свойства нефти.
В целях стимулирования недропользователей, добывающих углеводородное сырье на участках недр, расположенных на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, в российской части дна Каспийского моря, был принят и с 01 января 2014 г. вступил в силу Федеральный закон от 30 сентября 2013 г. № 268-ФЗ, который устанавливает особый механизм налогообложения добычи углеводородного сырья на новых морских месторождениях.zaymer.ru/zaym_na_kartu
| < предыдущая | следующая > |
|---|
