Порядок документального оформления целей делового характера при организации договорной работы

ГРАЖДАНСКОЕ ПРАВО Галеева Н.Н. В настоящей статье описан разработанный автором внутренний документ, направленный на определение и достижение целей делового характера в договорной работе организации.

Сложившаяся судебная практика, начиная с 2004 г., пока­зывает, что с каждым годом увеличивается число спорных дел, связанных с выявлением налоговыми органами целей делово­го характера в деятельности налогоплательщиков, что являет­ся актуальным и сегодня.

Суть доктрины «деловая цель» состоит в том, что сделка, на­правленная исключительно на уменьшение налогов, но не име­ющая под собой разумной и экономически обоснованной цели, может быть признана в налоговых целях недействительной.

Однако, как показывает анализ арбитражной практики, под экономически обоснованной целью налоговые органы за­частую видят только одну цель - получение прибыли, и если она не достигнута, выдвигают ряд претензий. Но если обра­титься к определению понятия «цели делового характера», мы увидим, что получение прибыли - это лишь одна из целей, а следовательно, наличие других деловых целей в хозяйствен­ной и коммерческой деятельности налогоплательщика также может являться экономически обоснованным.

Но поскольку механизм применения доктрины деловой цели четко не регламентирован и не прописан на законода­тельном уровне, в настоящее время остаются проблемы тео­ретического обоснования, порядка выявления и применения деловых целей, а также их документального оформления и подтверждения. В этих условиях они разработаны не в полной мере и требуют дальнейшего изучения.

Тема «деловой цели» уже давно присутствует в право­применительной практике: достаточно упомянуть только По­становление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения на­логоплательщиком налоговой выгоды».

Можно предположить, что деловой целью является юри­дическая цель самой гражданско-правовой сделки. Однако такое понимание деловой цели сделки слишком узко и не отражает социально-экономического фактора деятельности субъектов, их предпринимательскую цель, а главное - направленность действий.

Таким образом, для того чтобы налогоплательщику иметь обоснованную доказательную базу против претензий налоговых органов, им необходимо четко определять деловые цели каждой более или менее крупной сделки либо коммер­ческого проекта, имеющих льготные налоговые последствия.

Ввиду того, что механизм применения доктрины деловой цели четко не регламентирован, возникает необходимость раз­работки внутренних документов организации, направленных на определение и достижение целей делового характера при заключении гражданско-правовых договоров.

Первым шагом на пути к разработке документального оформления является выявление и определение деловых це­лей, а также их ранжирование в зависимости от стадии жиз­ненного цикла организации.

Необходимо отметить, что не всегда предназначением ор­ганизации является только извлечение прибыли, ее деятель­ность может быть направлена и на достижение других целей, таких как цели делового характера, направленные на рациона­лизацию коммерческой деятельности.

На разных стадиях жизненного цикла предприятия одни и те же направления деятельности, а следовательно, и цели дело­вого характера, имеют разную силу влияния, поэтому следует дифференцировать деловые цели в зависимости от этих стадий в соответствии со стратегическими целями предприятия.

Каждое предприятие имеет определенный жизненный цикл. Тем не менее характер кривой для всех предприятий одинаковый. Условно можно выделить следующие этапы:

- зарождение предприятия (юность);

- рост деловой активности и финансово-экономической стабильности предприятия (расцвет);

- зрелость;

- спад (старость).

Определить стадию жизненного цикла можно по обще­известным характерным признакам.

В свою очередь, каждая стадия жизненного цикла орга­низации обусловлена конкретными стратегическими целями, которые оказывают самое непосредственное влияние практи­чески на все компоненты деятельности организации.

Такому развитию способствуют и цели делового характе­ра, достижение которых приведет к эффективности не только заключаемых договоров, принятых решений, но и деятельно­сти организации в целом.

Итак, к целям делового характера можно отнести следующие:

1) приближе ние производства к рынку сырья и/или ра­бочей силы;

2) повышение производительности (эффективности) тру­да работников;

3) рост рыночной стоимости организации;

4) высвобождение денежных средств;

5) снижение расходов;

6) оправданные скидки;

7) совершение бесприбыльной сделки;

8) благотворительная деятельность в интересах третьих лиц, обусловленная требованиями социального, природоох­ранного и прочего законодательства.

Рассмотрим некоторые выявленные цели с позиции определения автора.

Приближение производства к рынку сырья и/или рабо­чей силы - означает, что основное производство целесообраз­но размещать как можно ближе к рынку сырья или рабочей силы, это приведет к снижению производственных затрат, например транспортных расходов, или позволит уменьшить время разработки новой продукции.

Повышение производительности (эффективности) труда работников - данная цель направлена на увеличение объемов производства (товаров, работ, услуг) за счет повышения про­изводительности труда работников.

Высвобождение денежных средств - означает, что в рас­поряжении руководителей предприятия остается больше собственных денежных средств, которые они могут направить на развитие своего бизнеса. И, как следствие, из этой дело­вой цели вытекает снижение стоимости заемного капитала - слишком большое привлечение заемных средств уменьшает финансовую устойчивость предприятия.

Снижение расходов - означает, что, снижая расходы при осуществлении одной сделки, предприятие экономит денеж­ные средства, которые в свою очередь может направить на фи­нансирование другой сделки или договора. Таким образом, предприятию не нужно дожидаться положительного резуль­тата от выполнения первой сделки с целью получения прибы­ли и финансирования за счет нее второй сделки. Это частично позволяют сделать сэкономленные средства.

Оправданные скидки - скидка, пожалуй, самый распростра­ненный на сегодня способ привлечь внимание потенциальных покупателей к товару. Получается, что из-за скидки часть товаров достанется покупателю бесплатно? Если это так, то у продавца появится обязанность заплатить со скидки НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ), а у покупателя - включить ее в доход и обложить налогом на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ). При неправильном оформлении скидки она будет расцениваться как безвозмездная передача, а не достижение целей делового характера. Таким образом, скидки необходимо не только оправдать, но и правильно документально оформить. К оправданным можно отнести скидки, вызванные:

- сезонными колебаниями;

- потерей товарами качества и иных потребительских свойств;

- истечением срока годности или реализации товаров;

- маркетинговой политикой.

Совершение бесприбыльной сделки - это право эконо­мического субъекта. Целями бесприбыльной сделки могут вы­ступать:

1) завоевание доверия покупателей, путем создания имиджа компании, заботящейся о нуждах общества;

2) повышение уровня привлекательности торговых марок с целью увеличения спроса;

3) сохранение существующей доли компании на рынке.

Таким образом, определив выявленные цели делового ха­рактера, можно сделать вывод о том, что все перечисленные цели направлены на повышение эффективности деятельности организации и, как следствие, извлечение прибыли. Однако не все цели делового характера при их достижении будут при­носить максимальный эффект на каждой стадии жизненного цикла организации. Для этого их необходимо дифференци­ровать в зависимости от выбранной стратегии, которой при­держивается организация на каждой стадии своего развития. Достигая целей делового характера, организация приближа­ется к достижению стратегических целей, а следовательно, приближается к следующей, более высокой стадии развития.

Определение и применение целей делового характера в деятельности организации - это лишь первый шаг на пути их достижения. Для того чтобы организация добилась желаемого результата, необходимо установить непрерывное наблюдение, а также контроль за процессом достижения деловых целей. Данные мероприятия, по мнению автора, должны быть отра­жены в соответствующем внутреннем документе «Регламент организации в части установления целей делового характера» (далее - Регламент организации).

Как и любой другой официальный документ, Регламент организации имеет четкую структуру и подразделяется на следующие разделы:

I. Общие положения.

II. Порядок определения и применения целей делового характера в деятельности организации.

III. Контроль за достижением целей делового характера. Отчетность должностных лиц.

IV. Ответственность должностных лиц организации за до­стижение целей делового характера.

Рассмотрим указанные разделы более подробно.

Общие положения Регламента организации раскрывают цели создания Регламента, а также определяют значение це­лей делового характера и результат их внедрения в деятель­ность организации.

Итак, внутренний Регламент организации в части уста­новления целей делового характера разработан в целях:

- выбора приоритетных направлений деятельности орга­низации;

- рационализации коммерческой и хозяйственной дея­тельности организации;

- определения сроков достижения деловых целей и по­следовательности действий должностных лиц организации.

Далее раскрывается понятие и структура целей делового характера.

Цели делового характера - это разумные экономические или иные причины в действиях налогоплательщика, намере­ние получить экономический эффект в результате предпри­нимательской или иной экономической деятельности.

После определения целей делового характера необходи­мо изучить их структуру. Структура целей делового характера состоит из следующих элементов:

1. Экономический аспект.

2. Финансовый аспект.

3. Правовой аспект.

Далее необходимо установить должностные лица, кото­рые будут определять деловые цели.

По мнению автора, определять деловые цели должен Ге­неральный директор организации, поскольку именно он несет ответственность за эффективную экономическую и финансо­вую политику организации, за ее результаты, обеспечивает выполнение решений общих собраний акционеров и Совета директоров.

Следующим шагом в разработке Регламента организа­ции является установление перечня нормативно-правовых актов, указывающих на наличие целей делового характера в деятельности организаций.

И закончить первый раздел Регламента целесообразно, указав на результат от внедрения целей делового характера в деятельность организации. Достижение деловых целей про­веряется конечным результатом заключаемых гражданско- правовых договоров. Если конечным результатом является планируемый экономический эффект, то деловая цель до­стигнута.

Второй раздел Регламента устанавливает общие требова­ния к порядку определения и внедрения целей делового ха­рактера, а также сроки достижения деловых целей.

Цели делового характера определяются в зависимости от выбранной стратегии развития организации, которая фор­мируется на каждой стадии жизненного цикла организации. Стратегия дополняется целями делового характера, которые достигаются путем заключения организацией соответствую­щих необходимых договоров.

Совет директоров на основании предложенных Генераль­ным директором деловых целей вырабатывает стратегию эко­номической политики организации, вплоть до заключаемых договоров. На общем собрании акционеров рассматривается предложенная Советом директоров стратегия экономической политики организации и путем голосования данная стратегия принимается либо отклоняется.

Каждая деловая цель достигается при исполнении заклю­ченных договоров. Сроки достижения целей делового характера определяются (устанавливаются) при заключении договоров.

Третий раздел Регламента устанавливает контроль за дости­жением целей делового характера и отчетность должностных лиц.

Гражданское право