В современном мире налоги являются основной и неотъ­емлемой доходной частью бюджета государства, благодаря которой государство способно реализовывать свои функции. Бюджетные средства расходуются на развитие всех отраслей народного хозяйства, социальной сферы, что особенно важно в условиях продолжающихся в России реформ. Налоги являют­ся важной составляющей частью система государственных до­ходов обеспечения экономической безопасности государства. Обязанность платить налоги закреплена конституционно.

Однако законность и обязательность указанного способа пополнения государственной казны осознают не все налого­плательщики. В связи с этим у законодателя возникает необхо­димость постоянно совершенствовать качественные правовые характеристики налогового контроля и налогового правонару­шения. Отметим, что существует и неналоговый контроль, но налоговый контроль отличается своими целыми и методами. Налоговый контроль выступает основной формой реализации контрольной функции государства и в первую очередь призван обеспечивать имущественные права Российской Федерации и её территориальных подразделений. В связи с этим, контроль за уплатой налогов можно рассматривать как важнейший эле­мент системы государства, эффективность функционирования которого достигается за счёт проверки своевременности ис­полнения налогоплательщиками своих обязательств.

В налоговом праве существуют понятия «законные и незаконные действия налогоплательщиков». К законным действиям относятся правомерные действия, связанные с уменьшением налогов, применением льгот. К незаконным действиям относятся налоговые правонарушения и налоговые преступления, связанные с сокрытием доходов, занижением суммы доходов, неуплатой налогов. В целях обеспечения со­блюдения законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации осуществляются проверки хозяйственной деятель­ности юридических и физических лиц. В результате налоговых проверок выявляются недобросовестные налогоплательщики. Налоговые органы сообщают в следственные органы о грубых нарушениях налогоплательщиками законодательства о нало­гах и сборах, которые в свою очередь при необходимости воз­буждают уголовные дела по экономическим преступлениям. Так вот, сопровождение бизнеса https://piterlaw.ru означает предоставление услуг сторонними организациями либо индивидуальными предпринимателями на основе подписанного договора, в котором определена сфера договорного регулирования.

Совершение налоговых правонарушений влечёт за собой юридическую ответственность, которая выражается в реакции государства на противоправные действия субъектов соответ­ствующих правоотношений.

Следует отметить, что уклонение от уплаты налогов и (или) сборов физическим лицом и юридическим лицом квали­фицируется как налоговое правонарушение. Вопрос о налого­вых правонарушениях решается между налоговыми органами и налогоплательщиками. Налогоплательщики, допустившие неуплату налогов, должны в соответствии с Налоговым ко­дексом РФ и на основании требования налоговых органов за­платить в бюджет недоимку, штрафы, пени. Ответственность налогоплательщика в соответствии с Уголовным кодексом Российской Федерации наступает, если налогоплательщик со­вершил неуплату налогов и (или) сборов в крупном или в осо­бо крупном размере. За уклонение от уплаты налогов и (или) сборов налогоплательщик наказывается либо штрафом, либо принудительными работами, либо арестом на определённый срок, либо лишением свободы на длительный срок, лишением права занимать определённые должности и заниматься опре­делённой деятельностью на установленный срок.

Деятельность предпринимателя осуществляется в кон­кретных организационно-правовых формах, выбор которых зависит от того, в какой сфере предприниматель ведет свою деятельность, каковы его финансовые возможности. Для того, чтобы понять в какой организационно-правовой форме пред­приниматель будет вести свою деятельность, требуется из­учить законодательство. На сегодняшний день есть несколь­ко основных форм предприятий: товарищества и общества, производственные кооперативы, государственные унитарные предприятия и некоммерческие организации. Также данную деятельность могут вести и физические лица — индивиду­альные предприниматели. Под предпринимательской ответ­ственностью понимается совокупность мер государственного принуждения, которые предусматриваются нормами права, в последствии которых влекут за собой негативные последствия в виде лишения прав в процессе реализации предпринима­тельской деятельности.

К ответственности привлекаются юридические и физиче­ские лица. Основными нормативными актами, регламентиру­ющими в РФ ответственность предпринимателя за нарушения законодательства о налогах и сборах, являются Налоговый ко­декс РФ, Кодекс об административных правонарушениях РФ и Уголовный кодекс РФ. За нарушение законодательства о нало­гах и сборах на предпринимателя устанавливается налоговая, административная и уголовная виды ответственности. Основа­нием для привлечения к ответственности является факт нару­шения налогового законодательства.

Необходимо установить все факторы, касающиеся соста­ва правонарушения, которые образуют объективную и субъек­тивную стороны, а также подтверждающие о наличии объек­та и субъекта конкретного правонарушения. Если отсутствует хотя бы один из перечисленных элементов, то привлечение лица к ответственности Согласно ст. 106 - 108 НК РФ налоговое правонарушение характеризуется следующими моментами:

-      нарушением законодательства признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездей­ствие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодек­сом установлена ответственность;

-      организации несут ответственность за совершение нало­гового законодательства в виде штрафных санкций; а так же за несвоевременное перечисление налогов и сборов в виде пени;

-      к ответственности за нарушение законодательства о на­логах и сборах привлекаются налоговые и таможенные органы и их должностные лица.

Согласно ст. 110 и 112 НК РФ нарушение налогового за­конодательства характеризуется признаками умысла и не­осторожности, а также они раскрывают обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение правонарушения. Мерой наказания за совершение налого­вого правонарушения является налоговая санкция, которая устанавливается и применяется в виде денежных взысканий (штрафов).

Рассмотрим классификацию налоговых правонарушений и меру ответственности за деяния в зависимости от степени тя­жести, предусмотренным НК РФ. Согласно статье 114 НК РФ:

-      при наличии смягчающего обстоятельства размер штрафа уменьшается в 2 раза;

-      при наличии отягчающего обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100 %, т.е. удваивается;

-      при совершении 1 лицом несколько нарушений нало­гового законодательства налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности;

-      налоговая санкция взыскивается с налогоплательщика на основании решения налогового органа.

Налоговая ответственность установлена отдельными ста­тьями в НК РФ. В нем предусмотрены следующие составы пре­ступлений:

• Если предприниматель нарушает сроки и уклоняется от постановки на учет в ФНС, то он наказывается штрафом в размере от 5 000 до 20 000 руб. или от 10 % до 20 % доходов, полученных в период его деятельности без постановки на учет ФНС (ст. 116 и ст. 117 НК РФ);

• Если предприниматель не представляет налоговую декларацию, то он наказывается штрафом от 5 % до 30 % от суммы налога, который подлежит к уплате (доплате) на осно­вании данной декларации (ст. 119 НК РФ);
• Если у организации грубые нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, то органи­зация наказывается штрафом в размере от 5 000 руб. до 15 000 руб. или в размере 10 % от суммы неуплаченного налога;
• За неуплату (неудержание, неперечисление) налога предприниматель наказывается штрафом в размере от 20 % до 40 % от суммы налога (ст. 122 НК РФ);
• Нарушение требований, установленных НК РФ в отно­шении налоговых проверок (ст. 126 НК РФ):
• Если предприниматель не представляет в установлен­ный срок необходимых документов, то он наказывается штра­фом в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ;
• Если не представляются сведения о налогоплательщи­ке другой организацией (кроме банка) или представляются документы с заведомо ложными сведениями, то данное дея­ние наказывается штрафом в размере 5 000 руб.

Фактом привлечения к административной ответствен­ности за нарушение налогового законодательства является административное правонарушение (административный про­ступок). С 01.07.2002 г. судьи и налоговые органы выносят и ис­полняют административные взыскания в соответствии со ста­тьями гл. 15 «Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг» КоАП РФ.

Данная глава так же устанавливает ответственность долж­ностных лиц, граждан за совершение налоговых правонару­шений. Административная ответственность предусмотрена за следующие правонарушения в области налогов и сборов, такие как:

• В случае, есть предприниматель ведет свою деятель­ность без государственной регистрации, он наказывается штрафом в размере от 500 до 2 000 руб. (ч. 1 ст. 14.1 КоАП РФ);
• При нарушении срока постановки на учет в ФНС, пред­приниматель наказывается штрафом в размере от 500 до 3 000 руб. (ст. 15.3 КоАП РФ);
• При нарушении срока представления налоговой де­кларации, предприниматель наказывается штрафом в разме­ре от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ);
• При грубом нарушении правил ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности, предприниматель наказывается штрафом в размере от 2 000 до 3 000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ)
• При невыполнении в срок соответствующего предпи­сания (постановления, представления, решения) органа после государственного надзора (контроля) (ст. 19.5 КоАП РФ), то на предпринимателя возлагается штраф: о на физ. лиц - от 300 до 500 руб.;

-      на должностных лиц - от 1 000 до 2 000 руб.; о на юр. лиц - от 10 000 до 20 000 руб.

При непредставлении сведений (информации) (ст. 19.7 КоАП РФ), влечет за собой штраф: о на физ. лиц - от 100 до 300 руб.;

-       на должностных лиц - от 300 до 500 руб.;

-       на юр. лиц - от 3 000 до 5 000 руб.

• При нарушении порядка работы с денежными сред­ствами и порядка ведения кассовых операций (ст. 15.1 КоАП РФ), влечет за собой штраф: о на должностных лиц - от 4 000 до 5 000 руб.; о на юр. лиц - от 40 000 до 50 000 руб. По выявленным нарушениям у предпринимателя уполномоченное должност-

5      Золотарева А. Б., Киреева А. В., Возможные пути реформирова­ния ответственности за нарушения налогового законодательства // Журнал российского права. 2016. № 10 (238). [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://cyberleninka.ru (дата обращения: 25.12.2017).

ное лицо ФНС, которое проводил проверку, составляет прото­кол об административном правонарушении, данные действия предусмотрены п. 15 ст. 101 и п. 13 ст. 101 НК РФ. Рассмотрение дел по этим правонарушениям осуществляется судом (ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ).

Поэтому самостоятельно привлечь налогоплательщика к административной ответственности налоговые органы не мо­гут, для этого они должны обратиться в суд. За более тяжкие правонарушения на предпринимателя возлагается уголовная ответственность. Законодательство не ограничивается приме­нением к виновным налоговых санкций или наложением ад­министративных наказаний, но и устанавливает в ряде случаев уголовную ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах. Данная ответственность установлена отдель­ными статьями в Уголовном кодексе РФ, такие как ст. 198, ст. 199, ст. 199.1 и ст.199.2. Если физическое лицо или организа­ция не представляет налоговую декларацию или другие необ­ходимые документы, представление которых является обяза­тельным, либо включает в налоговую декларацию или другие документы заведомо ложные сведения, то данные деяния явля­ются уголовно наказуемым.

Данное преступление предусмотрено в ст. 198 и 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и сборов», и влечет за собой следующие виды наказания:

• Штраф от 100 тыс. руб. до 500 тыс. руб. или в размере ЗП или другого дохода осужденного;
• Принудительные работы на срок до 12 месяцев;
• Арест на срок до 6 месяцев;
• Лишение свободы с лишением права занимать кон­кретные должности или заниматься деятельностью:

-       Физическое лицо - на срок до 12 месяцев;

-       Организации - на срок до 2 лет.

При неисполнении обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, влечет за собой следующие виды наказания, предус­мотренные ст.199.1 УК РФ «Неисполнение обязанностей нало­гового агента»:

• Штраф от 100 тыс. руб. до 300 тыс. руб. или в размере ЗП или другого дохода осужденного;
• Принудительные работы на срок до 2 лет;
• Лишением свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать конкретные должности или заниматься деятельно­стью.

Если физическое лицо или организация скрывает свои денежные средства или имущество, за счет которых должна производиться уплата налогов, сборов страховых взносов, вле­чет за собой следующие виды наказания, предусмотренные ст.199.2 УК РФ «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов»:

• Штраф от 200 тыс. руб. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного;
• Принудительными работами на срок до 5 лет;
• Лишение свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать конкретные должности или заниматься деятельно­стью. По данным ФНС в 2016 году было проведено 26 043 вы­ездных проверок, из них выявлено 25 796 правонарушений, а также 39 977 958 камеральных проверок, из них выявлено 2 254 513 правонарушени^й.

Это свидетельствуют о низкой результативности проверок налоговыми органами, но, не смотря на это, приносят доход в бюджет РФ. Сумма, взысканная по итогам проверок (включая недоимку по налогам и сборам, а также пени и штрафы), со­ставила 138 млн руб., что на 17,6 % меньше по сравнению с 2015 г.

Согласно статистическим данным из практики Верховно­го Суда РФ за 2016 г. по налоговым статьям всего осуждено 5 358 человек, из них к лишению свободы — 813, к лишению сво­боды условно — 1 172, к штрафу — 476.

Таким образом, за различные правонарушения в отно­шении налогового законодательства на предпринимателя возлагается налоговая, административная и уголовная ответ­ственность. В настоящее время налоговое законодательство Российской Федерации все еще находится в стадии формиро­вания, как, в частности, и нормы, регулирующие ответствен­ность за нарушение законодательства о налогах и сборах.

КУЗНЕЦОВ Артем Вадимович
магистр Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации

ПЕЧЕРИЦА Никита Андреевич
магистр Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации