В современном мире налоги являются основной и неотъемлемой доходной частью бюджета государства, благодаря которой государство способно реализовывать свои функции. Бюджетные средства расходуются на развитие всех отраслей народного хозяйства, социальной сферы, что особенно важно в условиях продолжающихся в России реформ. Налоги являются важной составляющей частью система государственных доходов обеспечения экономической безопасности государства. Обязанность платить налоги закреплена конституционно.
Однако законность и обязательность указанного способа пополнения государственной казны осознают не все налогоплательщики. В связи с этим у законодателя возникает необходимость постоянно совершенствовать качественные правовые характеристики налогового контроля и налогового правонарушения. Отметим, что существует и неналоговый контроль, но налоговый контроль отличается своими целыми и методами. Налоговый контроль выступает основной формой реализации контрольной функции государства и в первую очередь призван обеспечивать имущественные права Российской Федерации и её территориальных подразделений. В связи с этим, контроль за уплатой налогов можно рассматривать как важнейший элемент системы государства, эффективность функционирования которого достигается за счёт проверки своевременности исполнения налогоплательщиками своих обязательств.
В налоговом праве существуют понятия «законные и незаконные действия налогоплательщиков». К законным действиям относятся правомерные действия, связанные с уменьшением налогов, применением льгот. К незаконным действиям относятся налоговые правонарушения и налоговые преступления, связанные с сокрытием доходов, занижением суммы доходов, неуплатой налогов. В целях обеспечения соблюдения законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации осуществляются проверки хозяйственной деятельности юридических и физических лиц. В результате налоговых проверок выявляются недобросовестные налогоплательщики. Налоговые органы сообщают в следственные органы о грубых нарушениях налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, которые в свою очередь при необходимости возбуждают уголовные дела по экономическим преступлениям. Так вот, сопровождение бизнеса https://piterlaw.ru означает предоставление услуг сторонними организациями либо индивидуальными предпринимателями на основе подписанного договора, в котором определена сфера договорного регулирования.
Совершение налоговых правонарушений влечёт за собой юридическую ответственность, которая выражается в реакции государства на противоправные действия субъектов соответствующих правоотношений.
Следует отметить, что уклонение от уплаты налогов и (или) сборов физическим лицом и юридическим лицом квалифицируется как налоговое правонарушение. Вопрос о налоговых правонарушениях решается между налоговыми органами и налогоплательщиками. Налогоплательщики, допустившие неуплату налогов, должны в соответствии с Налоговым кодексом РФ и на основании требования налоговых органов заплатить в бюджет недоимку, штрафы, пени. Ответственность налогоплательщика в соответствии с Уголовным кодексом Российской Федерации наступает, если налогоплательщик совершил неуплату налогов и (или) сборов в крупном или в особо крупном размере. За уклонение от уплаты налогов и (или) сборов налогоплательщик наказывается либо штрафом, либо принудительными работами, либо арестом на определённый срок, либо лишением свободы на длительный срок, лишением права занимать определённые должности и заниматься определённой деятельностью на установленный срок.
Деятельность предпринимателя осуществляется в конкретных организационно-правовых формах, выбор которых зависит от того, в какой сфере предприниматель ведет свою деятельность, каковы его финансовые возможности. Для того, чтобы понять в какой организационно-правовой форме предприниматель будет вести свою деятельность, требуется изучить законодательство. На сегодняшний день есть несколько основных форм предприятий: товарищества и общества, производственные кооперативы, государственные унитарные предприятия и некоммерческие организации. Также данную деятельность могут вести и физические лица — индивидуальные предприниматели. Под предпринимательской ответственностью понимается совокупность мер государственного принуждения, которые предусматриваются нормами права, в последствии которых влекут за собой негативные последствия в виде лишения прав в процессе реализации предпринимательской деятельности.
К ответственности привлекаются юридические и физические лица. Основными нормативными актами, регламентирующими в РФ ответственность предпринимателя за нарушения законодательства о налогах и сборах, являются Налоговый кодекс РФ, Кодекс об административных правонарушениях РФ и Уголовный кодекс РФ. За нарушение законодательства о налогах и сборах на предпринимателя устанавливается налоговая, административная и уголовная виды ответственности. Основанием для привлечения к ответственности является факт нарушения налогового законодательства.
Необходимо установить все факторы, касающиеся состава правонарушения, которые образуют объективную и субъективную стороны, а также подтверждающие о наличии объекта и субъекта конкретного правонарушения. Если отсутствует хотя бы один из перечисленных элементов, то привлечение лица к ответственности Согласно ст. 106 - 108 НК РФ налоговое правонарушение характеризуется следующими моментами:
- нарушением законодательства признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность;
- организации несут ответственность за совершение налогового законодательства в виде штрафных санкций; а так же за несвоевременное перечисление налогов и сборов в виде пени;
- к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах привлекаются налоговые и таможенные органы и их должностные лица.
Согласно ст. 110 и 112 НК РФ нарушение налогового законодательства характеризуется признаками умысла и неосторожности, а также они раскрывают обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение правонарушения. Мерой наказания за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция, которая устанавливается и применяется в виде денежных взысканий (штрафов).
Рассмотрим классификацию налоговых правонарушений и меру ответственности за деяния в зависимости от степени тяжести, предусмотренным НК РФ. Согласно статье 114 НК РФ:
- при наличии смягчающего обстоятельства размер штрафа уменьшается в 2 раза;
- при наличии отягчающего обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100 %, т.е. удваивается;
- при совершении 1 лицом несколько нарушений налогового законодательства налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности;
- налоговая санкция взыскивается с налогоплательщика на основании решения налогового органа.
Налоговая ответственность установлена отдельными статьями в НК РФ. В нем предусмотрены следующие составы преступлений:
• Если предприниматель нарушает сроки и уклоняется от постановки на учет в ФНС, то он наказывается штрафом в размере от 5 000 до 20 000 руб. или от 10 % до 20 % доходов, полученных в период его деятельности без постановки на учет ФНС (ст. 116 и ст. 117 НК РФ);
- Если предприниматель не представляет налоговую декларацию, то он наказывается штрафом от 5 % до 30 % от суммы налога, который подлежит к уплате (доплате) на основании данной декларации (ст. 119 НК РФ);
- Если у организации грубые нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, то организация наказывается штрафом в размере от 5 000 руб. до 15 000 руб. или в размере 10 % от суммы неуплаченного налога;
- За неуплату (неудержание, неперечисление) налога предприниматель наказывается штрафом в размере от 20 % до 40 % от суммы налога (ст. 122 НК РФ);
- Нарушение требований, установленных НК РФ в отношении налоговых проверок (ст. 126 НК РФ):
- Если предприниматель не представляет в установленный срок необходимых документов, то он наказывается штрафом в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ;
- Если не представляются сведения о налогоплательщике другой организацией (кроме банка) или представляются документы с заведомо ложными сведениями, то данное деяние наказывается штрафом в размере 5 000 руб.
Фактом привлечения к административной ответственности за нарушение налогового законодательства является административное правонарушение (административный проступок). С 01.07.2002 г. судьи и налоговые органы выносят и исполняют административные взыскания в соответствии со статьями гл. 15 «Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг» КоАП РФ.
Данная глава так же устанавливает ответственность должностных лиц, граждан за совершение налоговых правонарушений. Административная ответственность предусмотрена за следующие правонарушения в области налогов и сборов, такие как:
- В случае, есть предприниматель ведет свою деятельность без государственной регистрации, он наказывается штрафом в размере от 500 до 2 000 руб. (ч. 1 ст. 14.1 КоАП РФ);
- При нарушении срока постановки на учет в ФНС, предприниматель наказывается штрафом в размере от 500 до 3 000 руб. (ст. 15.3 КоАП РФ);
- При нарушении срока представления налоговой декларации, предприниматель наказывается штрафом в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ);
- При грубом нарушении правил ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности, предприниматель наказывается штрафом в размере от 2 000 до 3 000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ)
- При невыполнении в срок соответствующего предписания (постановления, представления, решения) органа после государственного надзора (контроля) (ст. 19.5 КоАП РФ), то на предпринимателя возлагается штраф: о на физ. лиц - от 300 до 500 руб.;
- на должностных лиц - от 1 000 до 2 000 руб.; о на юр. лиц - от 10 000 до 20 000 руб.
При непредставлении сведений (информации) (ст. 19.7 КоАП РФ), влечет за собой штраф: о на физ. лиц - от 100 до 300 руб.;
- на должностных лиц - от 300 до 500 руб.;
- на юр. лиц - от 3 000 до 5 000 руб.
- При нарушении порядка работы с денежными средствами и порядка ведения кассовых операций (ст. 15.1 КоАП РФ), влечет за собой штраф: о на должностных лиц - от 4 000 до 5 000 руб.; о на юр. лиц - от 40 000 до 50 000 руб. По выявленным нарушениям у предпринимателя уполномоченное должност-
5 Золотарева А. Б., Киреева А. В., Возможные пути реформирования ответственности за нарушения налогового законодательства // Журнал российского права. 2016. № 10 (238). [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://cyberleninka.ru (дата обращения: 25.12.2017).
ное лицо ФНС, которое проводил проверку, составляет протокол об административном правонарушении, данные действия предусмотрены п. 15 ст. 101 и п. 13 ст. 101 НК РФ. Рассмотрение дел по этим правонарушениям осуществляется судом (ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ).
Поэтому самостоятельно привлечь налогоплательщика к административной ответственности налоговые органы не могут, для этого они должны обратиться в суд. За более тяжкие правонарушения на предпринимателя возлагается уголовная ответственность. Законодательство не ограничивается применением к виновным налоговых санкций или наложением административных наказаний, но и устанавливает в ряде случаев уголовную ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах. Данная ответственность установлена отдельными статьями в Уголовном кодексе РФ, такие как ст. 198, ст. 199, ст. 199.1 и ст.199.2. Если физическое лицо или организация не представляет налоговую декларацию или другие необходимые документы, представление которых является обязательным, либо включает в налоговую декларацию или другие документы заведомо ложные сведения, то данные деяния являются уголовно наказуемым.
Данное преступление предусмотрено в ст. 198 и 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и сборов», и влечет за собой следующие виды наказания:
- Штраф от 100 тыс. руб. до 500 тыс. руб. или в размере ЗП или другого дохода осужденного;
- Принудительные работы на срок до 12 месяцев;
- Арест на срок до 6 месяцев;
- Лишение свободы с лишением права занимать конкретные должности или заниматься деятельностью:
- Физическое лицо - на срок до 12 месяцев;
- Организации - на срок до 2 лет.
При неисполнении обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, влечет за собой следующие виды наказания, предусмотренные ст.199.1 УК РФ «Неисполнение обязанностей налогового агента»:
- Штраф от 100 тыс. руб. до 300 тыс. руб. или в размере ЗП или другого дохода осужденного;
- Принудительные работы на срок до 2 лет;
- Лишением свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать конкретные должности или заниматься деятельностью.
Если физическое лицо или организация скрывает свои денежные средства или имущество, за счет которых должна производиться уплата налогов, сборов страховых взносов, влечет за собой следующие виды наказания, предусмотренные ст.199.2 УК РФ «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов»:
- Штраф от 200 тыс. руб. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного;
- Принудительными работами на срок до 5 лет;
- Лишение свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать конкретные должности или заниматься деятельностью. По данным ФНС в 2016 году было проведено 26 043 выездных проверок, из них выявлено 25 796 правонарушений, а также 39 977 958 камеральных проверок, из них выявлено 2 254 513 правонарушений.
Это свидетельствуют о низкой результативности проверок налоговыми органами, но, не смотря на это, приносят доход в бюджет РФ. Сумма, взысканная по итогам проверок (включая недоимку по налогам и сборам, а также пени и штрафы), составила 138 млн руб., что на 17,6 % меньше по сравнению с 2015 г.
Согласно статистическим данным из практики Верховного Суда РФ за 2016 г. по налоговым статьям всего осуждено 5 358 человек, из них к лишению свободы — 813, к лишению свободы условно — 1 172, к штрафу — 476.
Таким образом, за различные правонарушения в отношении налогового законодательства на предпринимателя возлагается налоговая, административная и уголовная ответственность. В настоящее время налоговое законодательство Российской Федерации все еще находится в стадии формирования, как, в частности, и нормы, регулирующие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах.
КУЗНЕЦОВ Артем Вадимович
магистр Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации
ПЕЧЕРИЦА Никита Андреевич
магистр Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации
< предыдущая | следующая > |
---|