Роль договоров об устранении двойного налогообложения в правовом регулировании международных инвестиционных отношений
Международно-правовыми документами, регулирующими международные инвестиционные отношения, являются следующие многосторонние договоры и конвенции: Вашингтонская конвенция 1965 г. «О порядке разрешения инвестиционных споров между государствами и иностранными лицами», Сеульская конвенция 1985 г. «Об учреждении Многостороннего агентства по гарантиям инвестиций», Кодекс либерализации движения капиталов ОЭСР от 1961 г., разработанный в ОЭСР проект Многостороннего соглашения по инвестициям (МСИ) от 1995 г., Руководящие принципы по регулированию иностранных инвестиций МБРР от 1992 г.
Важную роль в правовом регулировании международных инвестиционных отношений сыграли принятые в рамках ВТО документы: Соглашение по инвестиционным мерам, связанным с торговлей (ТРИМС) от 15 апреля 1994 г., Генеральное соглашение о торговле услугами (ГАТС) и Соглашение о торговых аспектах прав на интеллектуальную собственность (ТРИПС).
Кроме международных документов как универсального, так и регионального характера в международно-правовом регулировании инвестиционных отношений важную роль играют двусторонние договоры. Наряду с договорами о защите и поощрении иностранных инвестиций, имеющих самое непосредственное отношение к регулированию иностранных инвестиций, очень важную роль играют соглашения об устранении двойного налогообложения доходов и имущества. Когда происходит реальное инвестирование из одной страны в другую страну, то, чтобы избежать двойного налогообложения иностранных инвесторов, подписываются двусторонние договоры об устранении налогообложения. То есть сами иностранные инвесторы становятся инициаторами подписания такого договора между принимающей страной и своей страной. Почему иностранные налогоплательщики инвестируют капитал в СНГ, а страны СНГ не только позволяют, но еще и поощряют иностранных инвесторов?
Инвестиции улучшают положение обеих сторон (экспортирующих и импортирующих стран). В этом отношении иностранные инвестиции не отличаются от международной торговли. В случае ведения торговли правительства обеих торгующих сторон могут пожелать взимать налог с доходов от этой торговли. В случае иностранных инвестиций происходит то же самое.
Взаимные претензии на право налогообложения, именуемые тогда в юридическом смысле двойным налогообложением, могут создавать проблемы координации.
Для того, чтобы показать необходимость координации, предположим, что Россия облагает 50% налогом любые получаемые в России доходы, а в стране инвестора, допустим, в США, - облагаются 50% налогом любые доходы, получаемые в любом месте компанией (или резидентом) США. При таком предположении общая ставка налога составит 100%, весь доход от инвестирования уйдет на уплату налогов и, скорее всего, инвестирование не состоится. Потеря от инвестирования нанесет ущерб обеим сторонам, а также бюджетам США и России.
В вышерассмотренном примере потенциальное двойное налогообложение возникает потому, что одна страна (страна инвестора) претендует на право налогообложения на основании факта регистрации (или гражданства) налогоплательщика, а другая (принимающая страна) - на основании места получения дохода. Страны обычно стараются предотвращать двойное налогообложение либо односторонним внутренним законодательством, либо путем двусторонних договоров о налогообложении с другими странами.
Изучение международного налогообложения - это изучение координации налоговых прав суверенных государств.
Двойное налогообложение увеличивает издержки налогоплательщиков, что заставляет инвесторов сдерживать деловую активность. Это, в свою очередь, неблагоприятно воздействует на экспорт капитала и инвестиционные отношения. Поэтому проблему устранения или минимизации двойного налогообложения и его последствий пытается решить каждое государство, намеревающееся участвовать в международных инвестиционных процессах. Заключение двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения является одним из необходимых правовых инструментов решения данной проблемы.
Основная цель заключения таких договоров - урегулирование прав налогоплательщиков двух государств и решение проблемы налоговых поступлений в доход каждого из договаривающихся государств. В вопросах регулирования налогообложения инвестиционной деятельности указанные договоры призваны решать следующие проблемы взаимоотношений государств:
- установление порядка раздела поступлений от налогообложения в доход государства - экспортера и государства - импортера инвестиций;
- закрепление способов, методов или систем мер, необходимых для осуществления должной правовой защиты государства, принимающего инвестиции;
- регламентация методов, направленных на привлечение и поощрение поступлений иностранных инвестиций.
Кроме того, подписание этих договоров способствует международному инвестированию путем уменьшения налоговых барьеров, препятствующих свободному международному обмену товарами и услугами. Облегчение налогового бремени стимулирует инвестирование. При этом каждое государство, вовлеченное в международное инвестирование, с точки зрения налогообложения выступает в двух качествах. В одних ситуациях государство утверждает свое право на налогообложение, как страна места пребывания налогоплательщика, т. е. уплаты налога в государстве, где постоянно находится налогоплательщик. В других же ситуациях государство отстаивает право на налоговую юрисдикцию как государства источника дохода, получаемого компанией (или нерезидентом), т. е. уплаты налога в государстве, где был получен доход от предпринимательской деятельности. Иногда такие соглашения предусматривают возможность уплаты налога в обоих государствах, но при этом государству, являющемуся местом пребывания налогоплательщика, предписывается предоставить последнему надлежащие средства правовой защиты от последствий двойного налогообложения. Налоговые системы США и некоторых стран в вопросах налогообложения исходят из первой ситуации, где гражданство физического лица и место регистрации юридического лица играют важную роль. Налоговые системы некоторых стран Южной Америки, а также ЮАР и Китая традиционно придерживаются второго варианта.
В настоящее время соглашения об избежании двойного налогообложения имеют широкое распространение в отношениях между различными государствами. Число таких договоров возросло на протяжении последнего десятилетия. На сегодняшний день подписано около 3000 таких международных договоров между государствами. Россия является участницей около 70 соглашений об избежании двойного налогообложения.
Первоначально договоры заключались преимущественно между развитыми странами и во многом инспирировались типовыми конвенциями, разработанными в рамках Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) в 1963 и 1977 гг. Положения этих конвенций носят рекомендательный характер и полностью зависят от признания их национальными налоговыми властями, однако многие страны в заключаемые между собой соглашения вводят ряд положений почти дословно. Это создает единую терминологию и позволяет единообразно толковать их содержание. Типовые конвенции ОЭСР в основном учитывают интересы промышленно развитых стран, особенно экспортеров капитала.
Государства, экспортирующие капитал (т. е. государства местопребывания - residence state), заключают такие конвенции, целью которых является создание благоприятных условий в отношении налогообложения для деятельности своих физических и юридических лиц в принимающих странах (т. е. в государствах - источниках дохода). Импортирующие капитал страны (в основном развивающиеся страны) идут на заключение подобного рода конвенций, хотя заранее ясно, что такими правами и привилегиями при налогообложении не будут пользоваться физические и юридические лица этих стран. Но, учитывая роль иностранных инвестиций для развития экономики страны, они идут на это.
Обычно положения договоров об устранении двойного налогообложения:
1) устанавливают цели урегулирования проблем налогообложения между договаривающимися государствами и пределы применения норм, содержащихся в договорах, в отношении физических и юридических лиц и налогов;
2) перечисляют налоги, на которые распространяется соглашение;
3) содержат нормы недискриминации, оказания взаимной правовой помощи и обмена информацией;
4) устанавливают надлежащую процедуру разрешения споров между налоговыми органами заключивших договор государствами;
5) предусматривают оказание помощи при сборе налогов.
Международные договоры об избежании двойного налогообложения могут быть многосторонними (например: Соглашение об устранении двойного налогообложения доходов и имущества юридических лиц (между НРБ, ВНР, ГДР, МНР, ПНР, СРР), подписанное 19 мая 1978 г.) и двусторонние (например: Соглашение между Правительствами Республики Польша и Азербайджанской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, подписанное 8 сентября 1997 г. в Варшаве. Большинство подписанных международных договоров составляют двусторонние договоры между государствами.
По кругу регулируемых вопросов такие договоры можно разделить на четыре большие группы:
соглашения об устранении двойного налогообложения по общим вопросам;
соглашения об устранении двойного налогообложения в области морского транспорта;
соглашения об устранении двойного налогообложения в области воздушного транспорта;
соглашения об устранении двойного налогообложения в области железнодорожного транспорта.
Первую группу составляют соглашения и конвенции, непосредственно посвященные избежанию двойного налогообложения доходов и имущества. При применении этих документов следует иметь в виду, что само существование «общих» соглашений не препятствует заключению «специальных» договоров, посвященных различным вопросам, в которых наряду с другими вопросами регулируется и проблема избежания двойного налогообложения. В «специальных» актах возможен иной, более благоприятный режим налогообложения доходов и имущества граждан.
В настоящей работе, учитывая важность для стимулирования инвестиционной деятельности, будут рассматриваться соглашения об избежании двойного налогообложения по общим вопросам, т. е. те договоры, которые заключены между государствами в целях регулирования вопросов налогообложения при экспорте и импорте капитала между странами. Государство стремится заключить такое соглашение о налогообложении, которое наилучшим образом способствовало бы, прежде всего, экспорту и импорту капитала, так как налогообложение является одним из наиболее действенных рычагов инвестиционного процесса и позволяет, таким образом, существенно влиять на инвестиционные отношения внутри страны и на международный инвестиционный процесс в целом. Государство, подписавшее такое соглашение, принимает на себя обязательство полностью или частично освобождать предприятия, контролируемые иностранным капиталом, от налогообложения.
В отношениях между развитыми и развивающимися странами эти договоры связаны с национальными законами договаривающихся государств. Так, США, подписывая двусторонние договоры, преследуют двоякую цель: привести внутренние налоговые законы в соответствие с законами других государств и в то же время сохранить внутреннюю налоговую юрисдикцию над гражданами и резидентами, а в Англии по Закону о финансах 1945 г. (Finance Act) предусматриваются такие мероприятия, которые позволяют избежать двойного налогообложения в отношении подоходного налога, налога на прибыль и других налогов подобного типа в разных государствах. Затем эти положения были развиты и отражены в Законе о подоходном налоге 1952 г. (Income Tax Act). Соответствующие разделы этого закона были приспособлены для регулирования инвестиционных отношений с развивающимися странами. Раздел 17 (I) Закона о финансах 1961 г. (Finance Act) закрепил положение, по которому в будущих договорах об избежании двойного налогообложения предусматривались статьи не только относительно подходного налога и налога на прибыль, но также и нормы, касающиеся всякого рода денежных сумм, облагаемых налогом по законам иностранных государств. Эти положения закона были отражены в договоре об избежание двойного налогообложения между Соединенным Королевством и Пакистаном.
В целях избежания двойного налогообложения в договоры, прежде всего, включаются положения по облегчению бремени налогов. Как правило, повсеместно применяются два основных метода устранения двойного налогообложения государством, резидентом которого является налогоплательщик.
Автомобиль в хорошем состоянии, не битый, стекла затонированы, литые диски, музыка. Сдать авто в аренду вся подробная информация на сайте http://carsrent.by
< предыдущая | следующая > |
---|