За последнее время произошли существенные изменения в законодательстве Российской Федера­ции, которое регулирует церковно-государственные отношения, в частности, в налоговом, трудовом, зе­мельном, лесном законодательстве, были внесены из­менения в федеральные законы «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения», «О некоммерче­ских организациях», «Об образовании».

1. Изменения в налоговом законодательстве

С 1 января 2002 г. вступила в действие глава 25 «Налог на прибыль организаций», с 1 января 2003 г. - глава 26.3 «Система налогообложения в виде едино­го налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», с 1 января 2004 г. - глава 30 «Налог на имущество», с 1 января 2005 г. - глава 31 «Земельный налог», также были внесены изменения в главу 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового ко­декса РФ (НК РФ).

Налог на прибыль

В соответствии со ст. 246 НК РФ религиозные ор­ганизация являются плательщиками налога на при­быль, но, вместе с тем, согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целе­вые поступления на содержание некоммерческих ор­ганизаций (религиозная организация в соответствии со ст. 117 Гражданского кодекса РФ является неком­мерческой организацией). Согласно подпункту 11 п. 2 ст. 251 НК РФ к указанным целевым поступле­ниям относится имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, полученные религиозными организациями на осуществление уставной деятельности. Согласно подпункту 27 п. 1 ст. 251 НК РФ не будут учитываться при определении налоговой базы доходы религиозных организаций в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиоз­ной организацией в связи с совершением религиоз­ных обрядов и церемоний, а также от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения. Таким образом, ст. 251 НК РФ позволяет не уплачивать религиозным организациям налог с прибыли как при получении доходов от проведения культовой деятельности и реализации предметов религиозного назначения и литературы, так и при получении ими целевых поступлений в виде денеж­ных средств и имущества на осуществление уставной деятельности, независимо от источника таких посту­плений, но при условии: эти целевые поступления не должны относиться к подакцизным товарам и должны быть использованы на достижение уставных целей религиозной организации, причем учет целе­вых поступлений в соответствующих случаях религи­озная организация обязана вести отдельно от других доходов. В соответствии со ст. 251 НК РФ раздельный учет ведется только в случаях, если религиозная ор­ганизация получает систематический доход от про­дажи подакцизных товаров, а также если использует целевые поступления не на достижение уставных це­лей. Согласно типовому уставу прихода к уставным целям относятся: проведение богослужений, таинств, обрядов, распространение православного вероуче­ния, миссионерская деятельность, дела милосердия и благотворительности, паломничество, иная дея­тельность, соответствующая правилам и традициям Русской Православной Церкви. Таким образом, раз­дельный учет поступивших в религиозную органи­зацию средств ведется только в случаях, если любые поступления денежных средств в религиозную орга­низацию используются не по вышеперечисленным уставным целям.

В соответствии с п. 48 ст. 270 НК РФ при опре­делении налоговой базы в целях налогообложения налогом на прибыль не учитываются расходы, осу­ществляемые религиозными организациями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, а также в связи с реализацией религиозной литерату­ры и предметов религиозного назначения.

О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

В соответствии со ст. 346.28 НК РФ налогоплатель­щиками по данному налогу являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляю­щие на территории муниципального района, город­ского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. В статье 346.26 НК РФ перечислены виды предпринимательской деятельности, которые облагаются данным налогом. К этим видам, в частно­сти, относятся: оказание бытовых, ветеринарных, ав­тотранспортных услуг, розничная торговля, оказание услуг общественного питания и пр.

В соответствии с письмом Минфина РФ от 07.11.05 № 03-11-04/3/128 религиозные организации не могут быть переведены на уплату единого налога на вме­ненный доход (ЕНВД) в части доходов от деятельно­сти, осуществляемой для достижения целей, ради ко­торых они созданы, и соответствующей этим целям, предусмотренным их учредительными документа­ми, в частности, доходов от реализации продукции собственного производства (предметов религиозного культа и религиозной литературы), а также пожерт­вований в связи с совершением церковных таинств и иных религиозных церемоний, совершаемых в куль­товых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей.

Таким образом, уставная деятельность религиоз­ных организаций не подпадает под налогообложение ЕНВД. Обязанность по уплате ЕНВД возникнет толь­ко в том случае, если религиозная организация будет заниматься видами предпринимательской деятель­ности, которые перечислены в статье 346.26 НК РФ.

Одновременно необходимо учитывать, что ре­лигиозные обряды и церемонии, осуществляемые религиозными организациями в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территори­ях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, не относятся к груп­пировкам 019500 «Ритуальные услуги» и 019600 «Об­рядовые услуги» группы 010000 «Бытовые услуги» Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93 (ОКУН) (принят и введен в действие поста­новлением Госстандарта РФ от 28 июня 1993 г. № 163, с изм. и доп. № 7/2003, 8/2005, 9/2006), так как основ­ная уставная деятельность религиозных организаций относится к группе 91.31. «Деятельность религиоз­ных организаций» подкласса 91 «Деятельность обще­ственных организаций», раздел O «Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональ­ных услуг» Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД) (КДЕС Ред.1) (введен в действие постановлением Гос­стандарта РФ от 6 ноября 2001 г. № 454-ст).

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с подпунктом 1 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению налогом на добав­ленную стоимость (НДС) на территории РФ реали­зация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литерату­ры (в соответствии с перечнем, утвержденным Пра­вительством РФ от 31.03.01 № 251), производимых и реализуемых религиозными организациями, орга­низациями, находящимися в собственности религи­озных организаций, и хозяйственными обществами, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных товаров и минерального сырья, а также организация и проведение указанными организаци­ями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий.

Согласно перечню, это предметы храмового про­странства, жертвенники, плащаницы, иконы и др. предметы, необходимые для отправления богослуже­ний, архитектурные элементы храма (в том числе ико­ностас, киоты, столы панихидные, купола, ограждения алтарные, головные уборы и одежда священнослужи­телей и т. д.), реализация религиозной литературы, а также аудио-видеоматериалов религиозного назначе­ния, имеющих полное официальное наименование религиозной организации.

В соответствии со ст. 149 НК РФ от уплаты НДС при реализации предметов религиозного назначе­ния освобождается не только сама религиозная орга­низация, но и коммерческая организация, уставной капитал которой полностью состоит из вклада рели­гиозной организации.

В соответствии с подпунктом 39.1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам относятся расходы налогопла­тельщиков - организаций, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада ре­лигиозных организаций в виде сумм прибыли, по­лученной от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения, при условии перечисления этих сумм на осуществление уставной деятельности указанных религиозных организаций.

Также в соответствии с подпунктом 15 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС проведе­ние ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при рестав­рации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, на­ходящихся в пользовании религиозных организаций (за исключением археологических и земляных работ в зоне расположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; строительных работ по воссозданию полностью утраченных памят­ников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; работ по производству реставрацион­ных, консервационных конструкций и материалов; деятельности по контролю за качеством проводимых работ). Данная льгота действует только в том слу­чае, если организация, которая выполняет эти рабо­ты, имеет лицензию Министерства культуры РФ на право проведения работ по реставрации памятников истории и культуры.

Налог на доходы физических лиц

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик - физическое лицо имеет право на получение социального налогового вычета в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) на­логоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде. Так­же в соответствии с п. 26 ст. 217 НК РФ не подлежат на­логообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы ко­торых на одного члена семьи не превышают прожи­точного минимума, от религиозных организаций.

Государственная пошлина

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 333.35 НК РФ религиозные организации освобождены от уплаты государственной пошлины за право исполь­зования наименований «Россия», «Российская Феде­рация» и образованных на их основе слов и словосо­четаний в своих наименованиях.

Налог на имущество религиозных организаций

С 1 января 2004 г. вступила в действие глава 30 НК РФ «Налог на имущество». В соответствии с п. 2 ст. 381 этой главы освобождаются от налогообложения на­логом на имущество религиозные организации в от­ношении имущества, используемого ими только для осуществления религиозной деятельности. Вместе с тем, в соответствии с п. 1 ст. 372 НК РФ налог на иму­щество вводится в действие НК РФ и законами субъ­ектов РФ, а в соответствии с п. 2 этой же статьи, уста­навливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определя­ют налоговую ставку, порядок и сроки уплаты нало­га, форму отчетности по налогу. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации мо­гут также предусматриваться налоговые льготы и осно­вания для их использования налогоплательщиками.

Таким образом, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации правомоч­ны устанавливать налоговую льготу в виде налоговой ставки в размере 0 % в отношении всего имущества, принадлежащего религиозным организациям.

Земельный налог

С 1 января 2005 г. вступила в действие глава 31 НК РФ «Земельный налог». В соответствии с п. 4 ст. 395 этой главы религиозные организации освобождаются от налогообложения земельным налогом в отноше­нии принадлежащих им земельных участков, на ко­торых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ в письме от 18.08.06 № 03­06-02-02/114 дал разъяснения данной нормы, в со­ответствии с которыми религиозные организации освобождаются от уплаты земельного налога только в отношении тех земельных участков, которые заня­ты зданиями, строениями и сооружениями религи­озного и благотворительного назначения. При этом льготному налогообложению подлежит весь земель­ный участок независимо от площади, занимаемой непосредственно недвижимостью религиозного и благотворительного назначения.

1. О предоставлении бухгалтерской и налого­вой отчетности религиозными организациями
   
   

В соответствии письмом МНС РФ от 16.05.03 № ВГ-6-02/563 «О предоставлении бухгалтерской от­четности религиозными организациями» религиоз­ные организации, не имеющие объектов обложения налогами, предусмотренных налоговым законода­тельством, не представляют в налоговые органы по месту учета бухгалтерскую отчетность.

При возникновении объектов налогообложения религиозные организации представляют в налого­вые органы бухгалтерскую отчетность в соответст­вии со ст. 23 Налогового кодекса Российской Феде­рации.

Однако необходимо обратить внимание, что в соответствии с п. 1 ст. 289 НК РФ и письмом Мини­стерства финансов Российской Федерации от 27 июня 2003 г. № 04-02-05/4/52 непредставление бухгалтер­ской отчетности в случае отсутствия объектов об­ложения налогами не освобождает религиозные ор­ганизации от обязанности представлять в налоговые органы по месту своего нахождения соответствующие налоговые декларации. Вместе с тем, в соответствии с п. 2 ст. 289 НК РФ некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по истечении налогового периода по упрощенной форме.

1. О неприменении контрольно-кассовой тех­ники при реализации предметов религиозного назначения

В соответствии с п. 2 ст. 2 Федерально­го закона от 22.05.03 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с ис­пользованием платежных карт» религиозные орга­низации имеют право не использовать контрольно­кассовую технику при реализации предметов религиозного культа и религиозной литературы, ока­зании услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, пре­доставленных религиозным организациям для этих целей, в учреждениях и на предприятиях религиоз­ных организаций, зарегистрированных в порядке, установленном законодательством Российской Феде­рации.

1. Изменения в земельном законодательстве
   
   

В соответствии с п. 3 ст. 30 Земельного кодекса РФ (ЗК РФ) религиозным организациям передаются земельные участки для строительства зданий, строе­ний, сооружений религиозного и благотворительно­го назначения в безвозмездное срочное пользование на срок строительства этих зданий, строений, соору­жений.

В соответствии с п. 1 ст. 36 ЗК РФ религиозным организациям, имеющим в собственности здания, строения, сооружения религиозного и благотвори­тельного назначения, расположенные на земельных участках, находящихся в государственной или му­ниципальной собственности, эти земельные участки предоставляются в собственность бесплатно.

Религиозным организациям, имеющим в соот­ветствии с федеральными законами на праве безвоз­мездного пользования здания, строения, сооружения религиозного и благотворительного назначения, рас­положенные на земельных участках, находящихся в государственной или муниципальной собственности, эти земельные участки предоставляются на праве безвозмездного срочного пользования на срок безвоз­мездного пользования этими зданиями, строениями, сооружениями.

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 25.10.01 № 137-ФЗ «О введении в действие Земель­ного кодекса Российской Федерации» религиозные организации, которым были предоставлены земель­ные участки до введения в действие ЗК РФ (то есть до 30 октября 2001 г.), обязаны до 1 января 2010 г. эти земельные участки либо приобрести бесплатно в соб­ственность, либо в безвозмездное срочное пользова­ние в порядке, определенном ст. 36 ЗК РФ.

Таким образом, если религиозная организация получила любой земельный участок до 30 октября 2001 г., то она обязана до 1 января 2010 г.:

-       приобрести земельные участки в собствен­ность бесплатно, если на них расположены здания, строения, сооружения, которые принадлежат рели­гиозной организации на праве собственности;

-       переоформить имеющиеся права бессрочного (постоянного) пользования земельными участками на срочные договоры безвозмездного пользования этими земельными участками, если на них располо­жены здания, строения, сооружения религиозного и благотворительного назначения, принадлежащие религиозной организации на праве безвозмездного пользования.

1. Лесной кодекс РФ
   
   

В соответствии с Федеральным законом от 4 дека­бря 2006 г. № 201-ФЗ «О введении в действие Лесно­го кодекса Российской Федерации» с 1 января 2007 г. вступил в действие Лесной кодекс Российской Феде­рации в новой редакции.

В соответствии с п. 7 статьи 21 ЛК РФ строитель­ство, реконструкция и эксплуатация объектов, не связанных с созданием лесной инфраструктуры, на землях лесного фонда допускаются для осуществле­ния религиозной деятельности, а в соответствии со статьей 47 кодекса:

1. Леса могут использоваться религиозными ор­ганизациями для осуществления религиозной дея­тельности в соответствии с Федеральным законом от 26 сентября 1997 г. № 125-ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях».
2. На лесных участках, предоставленных для осу­ществления религиозной деятельности, допускается возведение зданий, строений, сооружений религиоз­ного и благотворительного назначения.
3. Лесные участки, находящиеся в государствен­ной или муниципальной собственности, предостав­ляются религиозным организациям в безвозмездное срочное пользование для осуществления религиоз­ной деятельности.
4. Изменения в федеральном законе об обо­роте земель сельскохозяйственного назначения

В соответствии с п. 4 ст. 10 Федерального закона «Об обороте земель сельскохозяйственного назначе­ния» земельные участки из земель сельскохозяйст­венного назначения, предоставленные религиозным организациям на праве постоянного (бессрочного) пользования, могут предоставляться религиозным организациям в собственность бесплатно в случаях, предусмотренных законами субъектов Российской Федерации.

1. Изменения в трудовом законодательстве

В соответствии со ст. 347 ТК РФ, помимо общих оснований, перечисленных в Трудовом кодексе РФ, трудовой договор с работником религиозных орга­низаций может быть прекращен по дополнитель­ным основаниям, предусмотренным трудовым дого­вором. Такие дополнительные основания увольнения работников религиозных организаций могут быть следующие:

-       неуважительное отношение к святыням Рус­ской Православной Церкви;

-       нарушение внутренних установлений церкви (неблаговидное поведение в храме, сквернословие, разговоры во время богослужения, курение в храме);

№ 11 (18) 2009

Евразийский юридический журнал

-       нарушение устава религиозной организации;

-       небрежное отношение к имуществу религиоз­ной организации;

-       грубость с прихожанами;

-       разглашение сведений, составляющих конфи­денциальную информацию, и др.

Увольнение работника религиозной организа­ции по вышеперечисленным основаниям возможно только в том случае, если с работником заключен трудовой договор, в котором эти дополнительные основания увольнения закреплены.

1. Изменения в Федеральном законе «О не­коммерческих организациях»

В январе, феврале и ноябре 2006 г. были внесе­ны изменения в Федеральный закон «О некоммерче­ских организациях». В соответствии со ст. 117 ГК РФ религиозные организации являются одной из форм некоммерческих организаций, в связи с чем внесен­ные изменения распространяются и на религиозные организации.

В соответствии с этими изменениями религиоз­ная организация не позднее 15 апреля года, следую­щего за отчетным, обязана предоставить в структур­ные подразделения Федеральной регистрационной службы (по территориальности) документы, содер­жащие отчет о своей деятельности, сведения о персо­нальном составе ее руководящих органов и докумен­ты, содержащие сведения о расходовании денежных средств и использовании иного имущества, в том числе полученных от международных и иностранных организаций, иностранных граждан и лиц без граж­данства. Религиозная организация также обязана ин­формировать об изменениях в своем наименовании, местонахождении и о смене руководителя.

В соответствии с изменениями в Федеральном законе «О некоммерческих организациях» структур­ные подразделения федеральной регистрационной службы имеют право:

1)    запрашивать у органов управления религиоз­ной организации их распорядительные документы;

2)    запрашивать и получать информацию о фи­нансово-хозяйственной деятельности религиозной организации у органов государственной статистики, федерального органа исполнительной власти, упол­номоченного по контролю и надзору в области нало­гов и сборов, и иных органов государственного над­зора и контроля, а также у кредитных и иных финан­совых организаций;

3)    направлять своих представителей для участия в проводимых религиозной организацией меропри­ятиях;

4)    не чаще одного раза в год проводить проверки соответствия деятельности религиозной организации;

5)    в случае выявления нарушения законодатель­ства Российской Федерации или совершения рели­гиозной организацией действий, противоречащих целям, предусмотренным ее учредительными доку­ментами, вынести ей письменное предупреждение с указанием допущенного нарушения и срока его устранения, составляющего не менее месяца.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 15.04.06 № 212 «О мерах по реализации отдель­ных положений федеральных законов, регулирую­щих деятельность некоммерческих организаций» утверждены новые формы документов, которые не­обходимы для государственной регистрации религи­озных организаций, а также для внесения изменений в учредительные документы религиозных организа­ций и пр. При государственной регистрации религи­озных организаций заполняется в том числе форма РН 0001 «Сведения о видах экономической деятель­ности». В связи с этим необходимо знать, что основ­ным видом деятельности религиозных организаций в соответствии с Общероссийским классификато­ром видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД) (КДЕС Ред. 1) является «деятельность рели­гиозных организаций» (код ОКВЭД 91.31).

В соответствии со статьей 31 ФЗ «О некоммерче­ских организациях» органы государственной власти и органы местного самоуправления в пределах своей компетенции могут оказывать некоммерческим ор­ганизациям экономическую поддержку в различных формах, в том числе:

-      предоставление в соответствии с законодатель­ством льгот по уплате налогов, таможенных и иных сборов и платежей некоммерческим организациям, созданным в благотворительных, образовательных, культурных и научных целях, в целях охраны здоро­вья граждан, развития физической культуры и спор­та, других установленных законодательством целях, с учетом организационно-правовых форм некоммер­ческих организаций;

-      предоставление некоммерческим организаци­ям иных льгот, в том числе полное или частичное освобождение от платы за пользование государствен­ным и муниципальным имуществом;

-      размещение среди некоммерческих организа­ций в порядке, предусмотренном Федеральным зако­ном от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ «О размещении зака­зов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд», государственных и муниципальных социальных за­казов;

-      предоставление в соответствии с законом льгот по уплате налогов гражданам и юридическим лицам, оказывающим некоммерческим организациям мате­риальную поддержку.

1. Изменения в Федеральном законе «Об об­разовании»
   
   

С 1 января 2005 г. утратил силу п. 7 ст. 41 Федераль­ного закона «Об образовании», согласно которому негосударственные общеобразовательные учрежде­ния получали право на государственное и (или) му­ниципальное финансирование с момента их госу­дарственной аккредитации в случае реализации ими основных общеобразовательных программ. В связи

с этим негосударственные православные образова­тельные учреждения (имеющие государственную аккредитацию и реализующие основные общеобра­зовательные программы) не имеют право получать государственное финансирование. Вместе с тем, в со­ответствии с подпунктом 13 п. 2 ст. 26.3 Федерального закона от 06.10.99 № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации относится осуществление самостоятельно за счет средств бюджета субъекта в том числе и обе­спечения государственных гарантий прав граждан на получение общедоступного и бесплатного началь­ного общего и основного общего образования путем выделения субвенций местным бюджетам в размере, необходимом для реализации основных общеобра­зовательных программ. Таким образом, органы госу­дарственной власти субъектов РФ вправе принимать соответствующие нормативно-правовые акты, кото­рые регламентировали бы финансирование право­славных образовательных учреждений.

Статья опубликована в Евразийском юридическом журнале № 11 (18) 2009