Инструменты фискального регулирования являются важными и значимыми для формирования эффективного государственного вмешательства в экономику любой страны.
Как известно фискальное регулирование включает в себя налоговые и неналоговые регуляторы.
Налоговая нагрузка, как показатель влияния налоговой системы на экономику, является основным индикатором налогового регулирования, проводимого государственной политикой, отражает объем перераспределительных процессов экономического субъекта в пользу казны государства.
Сопоставление валового внутреннего продукта, доходов бюджета и налоговых поступлений позволяет отметить, что объем ВВП не зависит от налогового бремени. Но отрицать связь между уровнем экономического роста и налоговым бременем было бы не верным «Эта теоретическая связь не работает в силу действия мощных внешних хаотических факторов роста при лишенной самостоятельности налоговой политике».
Как индикатор государственного регулирования и распределительных процессов, считаем, что данного показателя недостаточно. Это обусловлено значительным объемом обязательных платежей неналогового характера. К таким платежам относятся страховые взносы, таможенные платежи, различные сборы, устанавливаемые законодательством об охране окружающей среды и т.д.
Формирование налоговой и бюджетной политики, их эффективность во многом зависит от того, какие показатели используются при обосновании принимаемых решений. Если вопросы стимулирования в рамках формирования налоговой политики будет определяться только оценочными показателями с учетом исключительно налоговых платежей, то приведет к искажению принимаемых решений. Например, в 2011 году резкое увеличение фискальной нагрузки на предпринимателей в связи с ведением страховых взносов привело к существенному сокращению численности зарегистрированных предпринимателей в данный.
Следовательно, наряду с измерением налогового бремени следует рассчитывать и показатель фискальной нагрузки, который позволит более полно отражать фискальную нагрузку на бизнес, повысить эффективность принимаемых решений. Однако показатель должен рассчитываться из двух частей: налоговая нагрузка и нагрузка по неналоговым платежам в бюджет.
Технические возможности для реализации данной задачи в некой мере предусмотрены: например, в передачи администрирования страховых платежей с 2017 года налоговой службе. Ранее эта функция осуществлялось внебюджетными фондами социального значения.
Налоговая нагрузка за последние годы имеет устойчивую тенденцию к сокращению, хоть и имеет незначительные темпы. Например, в 2008 году нагрузка составляла 39,17% к ВВП, то в 2014 году 36,93 %. При сопоставлении с показателями других стран можно выявить, что уровень нагрузки для России достаточно высокий. У более чем 50% развивающихся стран налоговое бремя не превышает 30% ВВП.
Существенно выше нагрузка только в наиболее развитых странах, таких как, например, Франция, Бельгия, Италия, Швеция и другие страны. Более зрелые налоговые системы индустриальных стран способны более полно собирать налоги и квазиналоговые платежи, отказываются от экстра-стимулирования экономического роста за счет эксцессивного сокращения налогового бремени, как это происходит в ряде развивающихся экономик, находящихся в зоне сверхбыстрого экономического роста. В группе индустриальных стран наименьшие налоговые нагрузки несли страны англо-саксонской модели, включая США, и «страны-кластеры», страны - посредники - Гонконг, Сингапур, еще недавно входившие в группу развивающихся стран, поддерживающие политику интенсивного экономического роста.
Проблемы использования показателей фискальной и налоговой нагрузки в регулировании экономики
Налоговая нагрузка, как оценочный показатель, представлен в России в нескольких нормативных документах:
- Основные направления налоговой политики на планируемый год;
- Приказ ФНС России от 30.05.2007г. «Об утверждении концепция системы планирования выездных налоговых проверок».
Расчет налоговой нагрузки осуществляется на макроуровне как соотношение доходов расширенного правительства по обязательным платежам к объему валового внутреннего продукта. В Основных направлениях налоговой политики налоговая нагрузка рассчитана как соотношение суммы налоговых платежей и сборов, таможенной пошлины, страховых взносов и другие налоговые платежи.
Здесь же даны показатели налоговой нагрузки по видам налогов и отдельно по нефтегазовой отрасли. Является одним из основных оценочных показателей эффективности налогового регулирования.
Налоговая нагрузка является одним из значимых факторов, определяющих финансовое положение каждого налогоплательщика. Это определяет особую важность данного показателя для любой организации, особенно для организаций со сложной управленческой и корпоративной структурой, для вновь образуемых предприятий.
Налоговая нагрузка по отраслям экономики рассчитывается и используется в регулировании и планировании выездных налоговых проверок конкретных организаций.
Согласно общедоступным критериям оценки рисков уровень налоговой нагрузки налогоплательщика - один из главных факторов для отбора компаний - кандидатов на выездную проверку.
Следует отметить, что при расчете налоговой нагрузке в соответствии с критериями оценки рисков налоговая нагрузка организаций по отраслям деятельности считается исключительно по налоговым платежам, не включаются даже страховые платежи. Однако в сумму налоговых платежей включаются налоговые отчисления, обязательство по которым у налогоплательщика возникают в связи с выполнением функций налогового агента (в частности, НДФЛ).
Основное функциональное назначение налоговой нагрузки в разрезе отраслей - это контроль за полнотой и своевременностью уплаты налоговых платежей.
Так, если налоговая нагрузка конкретной компании окажется ниже установленной среднеотраслевой по территории или по аналогичным компаниям, действующим на данной территории, то это послужит основанием для ИФНС для принятия решения в пользу:
- проведения внеплановой выездной проверки;
- зачисления налогоплательщика в группу недобросовестных налогоплательщиков;
- проведения анализа финансовых потоков организации (выписок банка, которые будут запрошены; схемы ведения бизнеса и движения денежных средств; анализ сделок).
Эффективность применяемого оценочного показателя трудно оспорить. Однако средняя налоговая нагрузка по приказу ФНС РФ от 30.06.2007 г. на 2014 год составляет 9,8%. Что существенно ниже по сравнению с макроэкономическим показателем налоговой нагрузки. Показатель существенно ниже за счет разной методики его расчета, не учитываются платежи неналогового характера.
В соответствии с Основными направлениями налоговой политики, при анализе налоговой нагрузки по видам налогов, уровень нагрузки по неналоговым платежам достаточно высок: по страховым взносам в 2014 году составляет в структуре налоговой нагрузки - 6,6%, таможенные платежи - 7,74%. Налоговые платежи не превышают 4%.
По нашему мнению при расчете показателя налоговой нагрузке на макро и микроуровне следует применять различные понятия и определить методику расчета их в нормативных документах. Считаем целесообразным для целей макроэкономического регулирования и характеристики перераспределительных процессов использовать показатель фискальной нагрузки. Для расчета данного показатели суммировать не только налоговые платежи и сборы, предусмотренные Налоговым Кодексом, но и неналоговые платежи, предусмотренные другими нормативными актами.
Для целей налогового контроля использовать показатель налоговой нагрузки. Расчет этого показателя производит исходя из всех начисленных налогов по организации и соотнести с доходами, полученными в организации.
Вопрос возникает по расчету нагрузки по видам деятельности в связи с уплатой страховых взносов и других неналоговых платежей различными организациями. Для отдельных предприятий и видов деятельности этот вопрос становится особо актуальным. Предусмотрены различные обязательные платежи, которые также значительно отягчают финансовое положение компаний при уплате обязательных платежей (страховые взносы, таможенные пошлины, плата в счет возмещения вреда для транспортных организаций, платежи, предусмотренные законодательством природопользования и другие).
Налоговые платежи
Для страховых взносов вопрос включения в налоговую нагрузку можно решить достаточно быстро. Администрирование этих платежей с 2017 года снова берет на себя ИФНС. Возврат вместо страховых взносов единого социального налога также позволило бы привести в соответствие нормативные документы и юридические коллизии.
В связи с этим целесообразно считать фискальную нагрузку в отраслевом разрезе. Это позволит сформировать оценочный показатель эффективности фискального регулирования по видам деятельности в экономике.
Следовательно, целесообразно считать показатели фискальной нагрузки на уровне государства, фискальная нагрузка по отраслям (оценочный показатель на макроуровне) и налоговая нагрузка по отраслям (оценочное средство применяемой в контрольных мероприятиях налоговой службой).
Рассмотрим реализацию мер налоговой политики и его регулирующего воздействия на примере субъектов малого и среднего бизнеса.
Вклад малого и среднего предпринимательства в общие экономические показатели в Российской Федерации существенно ниже, чем в большинстве не только развитых, но и развивающихся стран. Государство активно реализует меры финансового, налогового регулирования данной сферы. Однако необходимого эффекта от предусмотренных мер нет.
На малые и средние предприятия приходится только 5 - 6 % общего объема основных средств и 6 - 7 % объема инвестиций в основной капитал в целом по стране.
В последние годы динамика развития малого и среднего предпринимательства является отрицательной. Доля малых и средних предприятий в обороте предприятий по экономике в целом, по данным Федеральной службы государственной статистики, поступательно снижается. Падение показателя только в 2014 году по сравнению с 2013 годом составило с 34,2 % в 2013 году до 32,4 % в 2014 году.
Наблюдается рост уровня неформальной занятости в сфере малого и среднего предпринимательства, что связано в первую очередь со сложными процедурами государственного регулирования, административным давлением, высоким уровнем финансовой нагрузки.
Вклад МСП в ВВП стран с более развитыми экономиками составляет от 50-60%(в ЕС в среднем - 57,8%). В нашей экономике доля малого и среднего бизнеса в ВВП - 21%. Очень низкий удельный вес налоговых поступлений. Из данного сектора поступление налоговых платежей составляет 0,4%.
К сожалению меры, которые применяются с точки зрения стимулирования малого предпринимательства, не всегда имеют должный эффект:
- например, введение налоговых каникул для индивидуальных предпринимателей (воспользовались 64 субъекта, в том числе Республика Башкортостан);
- введение с 2013 года патентной системы налогообложения (выдано 122 тыс.единиц, из них 41 тыс. - на розничную торговлю).
При этом налоговая нагрузка на малый бизнес существенна ниже, чем на корпоративный и крупный бизнес.
Одновременно мерами, увеличивающими фискальную нагрузку на малый и средний бизнес являются, например:
- отмена льгот по налогу на имущество для организаций, использующих спецрежимы и исчисление налоговой базы по кадастровой стоимости (УСН, ЕНВД);
- двукратное увеличение уплачиваемого индивидуальными предпринимателями фиксированного страхового взноса на обязательное пенсионное страхование в связи с ведением в 2013 году патентной системы налогообложения.
Все вышеизложенное позволяет отметить, что все принимаемые решения должны быть основаны на оценочных показателях, которые позволяют полноценно отражать реальную картину и последствия принимаемых решений.
ГАЛИМОВА Гузалия Абкадировна
кандидат экономических наук, доцент, заведующая кафедрой финансов и налогообложения Башкирского государственного университета
< предыдущая | следующая > |
---|