В современных условиях хозяйствования создаются более сложные организационные системы-группы компаний, для которых консолидация финансовой отчетности является важным условием ведения бизнеса.
Ведение бухгалтерского учета по международным стандартам и консолидация финансовой отчетности становятся более совершенными по мере того, как возрастает потребность инвесторов в получении полной и достоверной информации о группе компаний в качестве единого хозяйствующего субъекта в целях принятия аргументированного инвестиционного решения.
В соответствии с международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность», первоначально введенном в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина РФ от 18.07.2012 № 106н (а в настоящее время действующим на основании приказа Минфина РФ от 28.12.2015г. №217н), «консолидированная финансовая отчетность - это финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств материнского предприятия и его дочерних предприятий представлены как активы, обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств единого субъекта экономической деятельности. Таким образом, IFRS 10 определяет принципы представления и подготовки консолидированной отчетности в тех случаях, когда несколько юридических лиц представлены как единый хозяйствующий субъект (группа) и самостоятельное юридическое лицо контролирует одно или несколько других самостоятельных юридических лиц.
Согласно Федеральному закону от 27.07.2010 N 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» (далее Закон № 208-ФЗ), под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, которая вместе с другими организациями и (или) иностранными организациями в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности определяется как группа. В международной практике представления финансовой информации под группой, как правило, подразумевается материнское предприятие и его дочерние предприятия.
Особенности составления и аудита консолидированной финансовой отчетности
В современном обществе главная задача консолидации финансовой информации - это обеспечить доступ всех пользователей к информации о деятельности групп, а также к финансовой информации для принятия экономических решений инвесторами и иными внешними пользователями.
Основными отличительными особенностями консолидированной отчетности являются то, что она представляет собой финансовую информацию о результатах деятельности группы как единого хозяйствующего субъекта; составляется группой компаний, являющихся юридически самостоятельными, но объединенными под контролем общей материнской компании. Основным методом подготовки отчетности является суммирование отчетных данных всех участников группы с взаимным исключением внутригрупповых операций.
При составлении консолидированной финансовой отчетности необходимо соблюдать следующие основные принципы:
- принцип полноты, который означает принятие в полном объеме всех активов, обязательств, доходов и расходов будущих периодов консолидированной группы независимо от доли материнской компании. При этом доля меньшинства отражается в балансе отдельной статьей;
- принцип собственного капитала, который реализуется путем определения собственного капитала исходя из балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также по финансовым результатам деятельности этих предприятий и резервам;
- принцип справедливой и достоверной оценки, который означает представление достоверной информации об активах, обязательствах, финансовом положении, прибыли и убытках предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое;
- принцип постоянства использования методов консолидации и оценки;
- принцип существенности, который предполагает раскрытие статей, величина которых может повлиять на принятие решений пользователями;
- единые методы оценки активов, пассивов, доходов и расходов будущих периодов участников консолидированной группы;
- единая дата составления отчетности всех предприятий, входящих в группу.
В основе формирования консолидированной финансовой отчетности группы заложено объединении информации, которая содержится в отчетности материнской и дочерних компаний. Наиболее общими процессами формирования консолидированной отчетности являются: элиминирование внутригрупповых операций, расчет гудвилла, расчет накопленного капитала, расчет прав меньшинства и непосредственное формирование отчетов.
При формировании отчетности по правилам ее консолидации следует учитывать характер объединения компаний в группу (приобретение или объединение интересов).
Можно выделить следующие три этапа в процессе формирования консолидированной финансовой отчетности группы компаний: методологический, организационный и заключительный.
Аудит
Первый этап, методологический, предусматривает разработку и определение методологии формирования консолидированной финансовой отчетности, которая, как правило, базируется на внешних стандартах и единых методических документах, применяемых в группе. На данном этапе проводятся следующие процедуры. Изначально необходимо выбрать периметр консолидации. Далее разрабатывается единый план счетов и единая учетная политика для всех субъектов, входящих в группу.
На втором этапе, организационном, выбирается метод формирования консолидированной финансовой отчетности. Выбор метода обусловлен наличием следующих подходов к формированию в соответствии с международными стандартами консолидированной финансовой отчетности. Это может быть организация параллельного учета, или использование таблиц трансформации информации, или возможно использование специальных программных продуктов.
Выбор одного из перечисленных подходов должен осуществляться головной компанией. Однако следует учитывать, что первый подход является долгим и затратным, хотя дает возможность анализировать консолидированную отчетность не только группы в целом, но и отдельно отчетность каждого участника данной группы.
На третьем этапе должна иметь место реализация методологии и метода консолидации финансовой информации, которые были определены на предыдущих этапах.
Непосредственно процесс подготовки консолидированной финансовой отчетности в соответствии с принятой методикой формирования может включать следующие этапы:
- формирование и предоставление данных для подготовки отчетности по международным стандартам;
- формирование трансформационных пакетов данных по международным стандартам;
- формирование предварительной консолидированной финансовой информации по МСФО;
- формирование предварительной консолидированной финансовой информации по МСФО с учетом сегментной разбивки;
- формирование и передача внешнему независимому аудитору проекта отчетности по МСФО;
- фиксация цифр консолидированного финансового пакета данных по МСФО;
согласование примечаний к консолидированной финансовой отчетности по МСФО;
- формирование финальной консолидированной финансовой отчетности по МСФО.
Согласно российской нормативной базе годовая консолидированная финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту и должна представляться заинтересованным пользователям (акционерам, учредителям или собственниками имущества организации) до проведения годового общего собрания акционеров (очередного общего собрания участников общества) и подлежит публикации не позднее 30 дней после дня представления пользователям.
Аудит консолидированной отчетности проводится с целью выражения мнения о достоверности отчетности и соответствии порядка ее составления установленным правилам. Непосредственно процесс аудита включает три этапа - это планирование аудита, осуществление аудита консолидированной отчетности по существу и формирование мнения о степени достоверности консолидированной отчетности с выдачей аудиторского заключения.
Источниками информации, которые используются при проверке консолидированной финансовой отчетности по международным правилам ее формирования, являются:
- учредительные документы;
- протоколы собраний Совета директоров и т.д.;
- внутренние документы организационно-распорядительного характера, которые распространяются на деятельность группы;
- внутренняя и внешняя отчетность группы компаний;
- различные виды подтверждающей информации, такие как, устные и письменные утверждения руководства группы компаний, переписка с контрагентами и налоговыми службами;
- аудиторские заключения прошлых лет.
Составление консолидированной финансовой отчетности
не исключает составление каждым участником группы бухгалтерской отчетности, предусмотренной Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», более того, статьей 3 Закона № 208-ФЗ предусмотрено составление как консолидированной финансовой, так и бухгалтерской отчетности.
В связи с этим, перед проведением аудита консолидированной финансовой отчетности, как правило, предварительно проводят аудит отчетности, составленный по российским правилам с целью подтверждения ее достоверности и соответствия российскому законодательству.
Основной этап аудита бухгалтерской отчетности включает изучение состава и содержания бухгалтерской отчетности. Проверяется соответствие бухгалтерской отчетности организации требованиям нормативных документов.
Ошибки, которые наиболее часто встречаются при составлении консолидированной отчетности, следующие:
- неверное определение состава группы взаимозависимых организаций;
- наличие искажений в бухгалтерской (финансовой отчетности), составленной членами группы по Российским стандартам;
- формирование и использование учетной политики, которая не отвечает требованиям международных стандартов;
- ошибки и искажения при трансформации отчетности, составленной по российским стандартам в отчетность, составленную в соответствии с международными правилами;
- нарушения при консолидации финансовой информации.
В заключении следует отметить, что придание официального статуса консолидированной финансовой отчетности является одной из ключевых задач международной интеграции и продолжением процесса гармонизации национальных и международных систем учета. Благодаря принципу приоритета содержания над формой, отчетность по МСФО является более информативной и прозрачной, что способно поднять имидж компании и привлечь дополнительные инвестиции от зарубежных партнеров.
САФИНА Резеда Раисовна
доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Уфимского государственного нефтяного технического университета, профессиональный аудитор
ФАМУТДИНОВА Айгуль Гайнетдиновна
магистрант кафедры бухгалтерского учета и аудита Уфимского государственного нефтяного технического университета
< предыдущая | следующая > |
---|